新医院会计制度讲义_5

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1、新医院会计制度讲义五、费用要素的确认计量和记录（一）费用概述1.费用定义费用是指医院为开展医疗服务及其他业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。2.费用分类分为医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。【提示】收入与费用的配比。3.费用的确认与计量（1）医院费用的确认主要以权责发生制为基础，财政项目补助支出和科教项目支出的确认以收付实现制为补充。（2）医院的各项费用应当在实际发生时按照其实际发生额计入当期费用。（3）具体情况①确认收入当期确认为当期费用；②直接作

2、为当期费用确认；③系统合理分摊方式确认；山东理工大学4.新旧会计科目对照表新科目原科目备注5001医疗业务成本411医疗支出药品支出并入医疗业务成本412药品支出5101财政项目补助支出416财政专项支出名称变化（预算）5201科教项目支出新增（预算）5301管理费用415管理费用期末不分摊5303其他支出419其他支出（二）医疗业务成本1.主要变化•明确核算范围：合并原药品支出；•规范了医疗业务成本的成本项目：要求按科室及成本项目归集医疗及辅助活动发生的直接成本；•期末管理费用不再分摊计入医疗业务成本。2.内

3、容（1）医疗业务成本核算范围，明确为开展医疗服务及其辅助活动发生的费用。包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用。（2）医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医院开展的不与特定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用也归属于医疗业务成本。（3）财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销，以及医院统一负担的离退休人员经费不属于医疗业务成本。医院统一负担的离退休人员经费在“管理费用

4、”科目核算。（4）使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出，在“医疗业务成本”科目核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在“医疗业务成本”科目核算。3.核算基本要求(1)先按成本项目设一级明细科目，同时按科室进行明细核算，归集直接成本(2)应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室进行明细核算，归集发生的能够直接计入各科室或采用一定方法计算

5、后计入各科室的直接成本。(3)应当在“医疗业务成本”科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记。5.医疗业务成本会计处理（1）发生时借：医疗业务成本贷：应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费库存物资（内部领用或出售发出的药品、卫生材料累计折旧、累计摊销(财政补助、科教项目资金以外)专用基金（计提医疗风险基金）银行存款、待摊费用（其他费用）（2）期末结转借：本期结余贷：医疗业务成本（三）财政项目补助支出1.主要变化：•科目名称变化；原制度为“财政专项支出”；•明细科

6、目设置变化：依据政府收支分类；•增加国库集中支付相关核算内容。2.核算基本要求财政项目补助支出实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。3.账务处理（1）财政直接支付方式借：财政项目补助支出贷：财政补助收入同时，购建资产的支出借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资贷：待冲基金—待冲财政基金（2）财政授权支付方式借：财政项目补助支出贷：零余额账户用款额度同时，对购建资产的支出借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资贷：待冲基金—待冲财政基金（

7、3）其他方式借：财政项目补助支出贷：银行存款同时，对购建资产的支出借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资贷：待冲基金—待冲财政基金（4）期末结转，借：财政补助结转（余）—财政补助结转（项目支出结转）贷：财政项目补助支出（四）科教项目支出（新增）1.内容：除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。2.分类科研项目支出和教学项目支出。3.核算（1）基本要求科教项目补助支出实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转

8、。设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况。（2）发生时借：科教项目支出贷：银行存款等同时，购建资产的支出借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资贷：待冲基金—待冲科教项目基金（3）期末结转借：科教项目结转（余）—科研项目结转—教学项目结转贷：科教项目支出（五）管理费用1.主要变化：•规范明细科目设置；•期末不再进行分摊。2.内容：医院行政及后勤管理部门所发生的各项费用（Ⅰ）以及医院统一