新医院会计制度讲义3.ppt

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1、（六）存货1.新变化（1）“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料；（2）药品：由售价核算改为进价核算，取消“药品进销差价”科目；（3）全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理（3）在加工物资明细科目的设置提出新要求①自制物资；②委托加工物资（4）健全自制物资成本核算体系。成本核算对象：药品、材料类别或品种自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。2.库存物资（1）内容：药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。（2）初始计量原则：以成本入

2、账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用（种类多、分摊复杂、监管进价）•外购：采购价格（含增值税）；•自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用；•委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费；•接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本（3）后续计量个别计价法、先进先出法或者加权平均法低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。【提示】备查薄记录账外资产。2.库存物资（1）内容：药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。（2）初始计量原则：以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用

3、（种类多、分摊复杂、监管进价）•外购：采购价格（含增值税）；•自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用；•委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费；•接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本（3）后续计量个别计价法、先进先出法或者加权平均法低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。【提示】备查薄记录账外资产。（4）库存物资账务处理①“库存物资”科目，按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”

4、两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行三级明细核算。②库存物资入库a.使用财政补助、科教项目资金购入的物资：借：库存物资贷：待冲基金同时，按照实际支出金额，借：财政项目补助支出、科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度等b.接受捐赠的库存物资借:库存物资贷：其他收入C.委托外单位加工收回的库存物资借:库存物资贷:在加工物资②发出库存物资a.借:医疗业务成本管理费用在加工物资贷:库存物资b.借:库存物资—药品—药房贷:库存物资—药品—药库借:医疗业务成本贷:库存物资—药品—药房c.对外捐赠借:其他支出贷:库存物资d.财政补助、科教

5、项目资金形成的库存物资借：待冲基金贷：库存物资③库存物资清查a.盘盈借:库存物资（按同类品种价格计价）贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷:其他收入b.盘亏、变质、毁损发现时：借:待处理财产损溢待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的）贷:库存物资报经批准处理时：借:库存现金、银行存款其他应收款其他支出贷:待处理财产损溢【提示】全部财政补助、科教项目资金形成的借:待处理财产损溢贷:库存物资借:待冲基金贷:待处理财产损溢【注】一定分开做两笔分录。【例】2×11年3月末，某医院对库存的科教用其他材料（均由科研教学项目资金形成）进行了全面盘点，发现复印纸数量不

6、符。盘亏价值为2000元。5月初，查明原因，复印纸盘亏均属正常情况，报经批准后予以处理。借:待处理财产损溢2000贷:库存物资2000借:待冲基金2000贷:待处理财产损溢20003.在加工物资（1）内容：自制物资和委托加工物资（2）自制物资成本核算体系•成本核算对象：药品、材料类别或品种•自制物资成本构成：直接费用（材料+人工+其他）+间接费用•要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配（3）生产费用的归集与分配①直接材料：构成药品/材料实体能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入②直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的

7、薪酬能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入③其他直接费用能单独区分、直接计入④间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等⑤期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本【提示】参考企业生产费用的分配方法。（4）自制物资账务处理借：在加工物资—自制物资—

8、××药品、材料在加工物资—自制物资—间接费用贷：库存物资应付职工薪酬应付福利费应