CPA财务成本管理2008版,陈颖杰13-15.ppt

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1、第十三章成本性态与本量利分析本章重点掌握的内容包括：（1）成本按性态分类以及混合成本估计的方法；（2）本量利基本关系式；（3）盈亏临界点和安全边际的计算及影响因素；（4）敏感性系数的应用；（5）全部成本计算法和变动成本计算法的特点、区别及有关计算。第一节成本性态分析一、成本按性态分析成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。（一）关于固定成本，要注意以下几点：1．固定成本是有前提的，即在特定的业务量范围内和一定的时间范围内成本总额不随业务量变动而变动。但单位产品负担的固定成本与产量成反比例变化2．固定成本进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本约束

2、性固定成本，即经营能力成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变，比较典型的是固定资产折旧费。酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。典型的是广告费。无论是约束性固定成本还是酌量性固定成本，变动成本法下，都不记入产品的成本，应该记入期间费用。（二）变动成本变动成本指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，但单位变动成本不随业务量的变动而变动。要注意：变动成本划分为技术性变动成本和酌量性变动成本技术性变动成本，是与产量有密切的技术或实物上的关系即随产量的增减变动而成正

3、比例变化的成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本，典型的是直接材料成本、直接人工成本、变动性制造费用。酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本，与产量没有直接关系。如销售提成。（三）混合成本1．半变动成本半变动成本，是指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的变化而正比例变化，又类似于变动成本。最典型的是电话费。2．阶梯式成本阶梯式成本，又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定限度内该类成本总额不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。最典型的是质检员、化验

4、员工资。3．延期变动成本延期变动成本，是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围则随产量的变化而正比例变化。最典型的固定工资加超产量工资。4．曲线成本二、成本估计成本的估计实质是混合成本的分解。分解后可以表示为y=a+bx的形式。在特定的范围内，任何混合成本都可以近似地看成是半变动成本。成本估计的方法：历史成本分析法、工业工程法、契约检查法和账户分析法。1．历史成本分析法历史资料符合y=a+bx的形式高低点法：高低点法，是根据历史资料中最高业务量和最低业务量及其成本，来推算单位变动成本和固定成本的方法。b==a=最高产量期成本-b×最高产量=

5、最低产量期成本-b×最低产量高低点法的主要优点是简便，其缺点是只考虑高点和低点两组数据，代表性差，比较粗糙。散布图法：散布图法，是指将产量、成本历史数据资料绘制成本点散布图，通过目测的方式进行分解的方法。散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，比高低点法有所改进。该种方法比较直观并且容易掌握。直线回归法：用回归的方法求出a和b：a=b=由于直线回归法考虑了所有的历史数据，其分解结果从理论上讲最为精确。但计算比较复杂。2．工业工程法：也称技术测定法工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程。工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不

6、可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用，比历史成本分析法更加科学。3．契约检查法契约检查法适用于有明确计算办法的各项成本。4．账户分析法总结：工业工程法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的。契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。高低点法、散布图法和回归直线法，都属于历史成本分析的方法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据第二节成本、数量和利润分析一、成本、数量和利润的关系利润=单价×销售量（销售收入）-单位变动成本×销量-固定成本，用字母表示：息税前

7、利润EBIT＝px-bx-a注意的几点：1．公式中的变动成本和固定成本都是正常经营活动的成本，不包括利息费用；2．公式左边是息税前利润，右边涉及到单价、销售量、单位变动成本和固定成本。只要知道公式中的任何4个量，就可以求出第5个量3．收入补偿费用分两步：先补偿变动成本，补偿的结果称为边际贡献即：边际贡献M=销售收入px-变动成本bx。第二步，用边际贡献进一步补偿固定成本得到息税前营业利润EBIT=边际贡献M-固定成本aM=（单价p-单位变动成本b）×x“单价p-单位变动成本b”是单位边际贡献，反映每一件产品创造利润的能力。边际贡献M=单位边际贡献m×x产品

8、边际贡献与制造边际贡献：