最新cpa财务成本陈颖杰ppt课件.ppt

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1、CPA财务成本管理陈颖杰（二）变动成本变动成本指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，但单位变动成本不随业务量的变动而变动。要注意：变动成本划分为技术性变动成本和酌量性变动成本技术性变动成本，是与产量有密切的技术或实物上的关系即随产量的增减变动而成正比例变化的成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本，典型的是直接材料成本、直接人工成本、变动性制造费用。酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本，与产量没有直接关系。如销售提成。（三）混合成本1．半变动成本半变动成本，是指

2、通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的变化而正比例变化，又类似于变动成本。最典型的是电话费。2．阶梯式成本阶梯式成本，又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定限度内该类成本总额不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。最典型的是质检员、化验员工资。3．延期变动成本延期变动成本，是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围则随产量的变化而正比例变化。最典型的固定工资加超产量工资。4．曲线成本二、成本估计成本

3、的估计实质是混合成本的分解。分解后可以表示为y=a+bx的形式。在特定的范围内，任何混合成本都可以近似地看成是半变动成本。成本估计的方法：历史成本分析法、工业工程法、契约检查法和账户分析法。1．历史成本分析法历史资料符合y=a+bx的形式高低点法：高低点法，是根据历史资料中最高业务量和最低业务量及其成本，来推算单位变动成本和固定成本的方法。b==a=最高产量期成本-b×最高产量=最低产量期成本-b×最低产量高低点法的主要优点是简便，其缺点是只考虑高点和低点两组数据，代表性差，比较粗糙。散布图法：散

4、布图法，是指将产量、成本历史数据资料绘制成本点散布图，通过目测的方式进行分解的方法。散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，比高低点法有所改进。该种方法比较直观并且容易掌握。直线回归法：用回归的方法求出a和b：a=b=由于直线回归法考虑了所有的历史数据，其分解结果从理论上讲最为精确。但计算比较复杂。二、盈亏临界分析1、公式：盈亏临界点销售量=固定成本总额÷（单价-单位变动成本）=固定成本总额÷单位边际贡献盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价=固定成本总额÷（1-变动成本率）=固定成本总额÷边际贡

5、献率2、图示:盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量÷预计销售量=盈亏临界点销售额÷预计销售额安全边际率=安全边际量÷预计销售量=安全边际额÷预计销售额盈亏临界点作业率＋安全边际率=1三种表达方式：1）用实物量:即盈亏临界点的销售量对应于安全边际量。2）用金额:即盈亏临界点销售额对应于安全边际额。3）相对比率:即盈亏临界点作业率对应于安全边际率，且盈亏临界点作业率＋安全边际率=1。判断企业的安全性的一般标准：安全边际率是否大于20％。具体的安全性检验标准：3、引入了边际贡献和安全边际等概念后，对利润表

6、达方式就更为简洁。①息税前利润=边际贡献-固定成本=单位边际贡献×（预计）正常销售量-单位边际贡献×盈亏临界点销售量=单位边际贡献×[（预计）正常销售量-盈亏临界点销售量]=单位边际贡献×安全边际量②息税前利润=边际贡献-固定成本=边际贡献率×（预计）正常销售额-边际贡献率×盈亏临界点销售额=边际贡献率×[（预计）正常销售额-盈亏临界点销售额]=边际贡献率×安全边际额③销售利润（息税前利润）率=息税前经营利润÷（预计）正常销售额=边际贡献率×安全边际额÷（预计）正常销售额=边际贡献率×安全边际率三、影响利

7、润各因素变动分析敏感分析：（四个影响因素）利润对各个因素的敏感程度通常情况下用敏感系数来衡量。注意以下几点：1）利润对于某个因素的敏感性系数=利润的变动率÷这个因素的变动率。其中，价格和销售量由于和利润是同方向变动，所以计算出来的敏感性系数是大于0，而单位变动成本和固定成本的敏感性系数是负数。如果敏感性系数的绝对值越大，说明利润对于这个因素的变动越敏感。2）在测算某个利润对于某个因素的敏感性系数时，必须假设其它因素是不变的。3）利润对于销售量的敏感系数等于利润的变动率÷销售量的变动率，即是经营杠杆系

8、数。问题：有关参数发生多大变化使盈利转为亏损？4）教材P410图13-16说明：这些直线与利润线的夹角越小，对利润的敏感程度越高。第三节变动成本计算一、完全成本计算制度和变动成本计算制度的区别变动成本法和完全成本法产生差异的原因：1．收入是一样的。2．期间费用（管理费用和销售费用）：这两种方法都在当期损益中扣除了期间费用。3．变动性生产成本中包括了直接材料、直接人工和变动性制造费用，销售成本中也包括了变动成本，所以两种方法都扣