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1、第二十一章租赁租赁概述承租人的会计处理出租人的会计处理售后租回的会计处理第一节租赁概述一、与租赁相关的定义租赁租赁期租赁开始日租赁期开始日担保余值未担保余值最低租赁付款额或有租金履约成本最低租赁收款额初始直接费用二、租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（三）租赁期占租赁资产使

2、用寿命的大部分（75％，含75％）（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。例题1：租赁开始日是指（）。A。承租人进行会计处理的日期B。租赁各方就主要租赁条款作出承诺日C。是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者D。是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较晚者答案：C例题：关于租赁，下列说法中正确的是（）。

3、融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁D。在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁。答案：B例题：最低租赁收款额是指（）。在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上有承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人

4、或与其有关的第三方担保的资产余值。C。最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值D。最低租赁付款额答案：C例题：担保余值，就出租人而言，是指（）。由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D。是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。答案：D例题：未担保余值，指租赁资产余值中扣除就（）而言的担保余值

5、以后的资产余值承租人承租人和出租人第三方出租人答案：D第二节承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。2、承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。3、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。4、在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期

6、内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）1、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，注：租赁内含利率

7、，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。应当采用租赁内含利率作为折现率；应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。应当采用同期银行贷款利率作为折现率。2、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款（二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：每期未确认融资

8、费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率借：财务费用贷