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1、第二十一章租赁第一节租赁概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理第四节售后租回交易的会计处理第一节租赁概述一、与租赁相关的定义二、租赁的分类一、与租赁相关的定义1．租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的。2．租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。3．租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方

2、就主要条款作出承诺日中的较早者。4．租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。5．担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。6．未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。7．最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由

3、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包含在内。8．最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。9.初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。二、租赁的分类融资租赁的条件之一：1．在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2．承租人有购买租赁资产的选择权，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。3．租赁期占租赁资产使用寿命的大

4、部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％，下同）。4．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90％（含90％）以上。5．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。第二节承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理（一）租金的会计处理承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的

5、各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。（二）初始直接费用的会计处理对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。一、承租人对经营租赁的会计处理（三）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以

6、时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。一、承租人对经营租赁的会计处理（四）相关信息的披露承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息：1．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。2．以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。一、承租人对经营租赁的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理借：

7、固定资产（资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）最低租赁付款额现值折现率的确定：如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷欺利率作为折现率。二、承租人对融资租赁的会计处理（二）未确认融资费用的分摊实际利率法未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：1．最低租赁付款额现值作为租赁资产入账价值的：（1）以出租人的租赁

8、内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，应当将合同规定利率作为未确认融