浅谈企业开展融资融券业务如何进行会计核算及税收筹划

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1、浅谈企业开展融资融券业务如何进行会计核算及税收筹划　　中图分类号：F270文献标识：A文章编号：1674-1145（2016）09-000-02　　摘要作为金融衍生品的一种，融资融券可以释放市场活力，股市越活跃，交易方式越多，就越能吸引更多的投资者，这是股市发展的必经之路。融资融券业务的开启是我国股市发展的里程碑，起步晚、制度不完善、易受政策影响是其主要特点。会计核算和税收筹划是企业开展融资融券业务时的工作内容之一，也是本文论述的重点。　　关键词企业融资融券业务会计核算税收筹划　　融资融券又称“证券信用交易”或保证金交易。为了更好地开展融资融券业务

2、，企业应不断完善会计核算及税收筹划，以便获取更大的经济效益和社会效益。企业开展融资融券业务的会计核算有利于预算管理的强化、成本核算制度的优化、会计集中核算制的推广。企业开展融资融券业务的税收筹划，有利于税收筹划更加合理，有利于税收筹划制度的建立。　　一、企业开展融资融券业务会计核算实例及其规范会计核算的意义　　（一）融资融券业务的性质　　融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。因融资融券业务产生的交易称融资融券交易。在融资交易中，客户从证券公司借入资金购买证券，到期归还资金并支付利

3、息；在融券交易中，客户从证券公司借入证券卖出，到期归还证券并支付利息。广义的融资融券交易通常还包括证券公司从证券金融公司、银行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务。　　（二）融资融券业务适应相关准则及企业融资融券会计核算实例　　1.企业发生的融资融券业务，分为融资业务和融券业务两类，分别进行会计处理。分别适应相关准则如下：　　关于融资业务，证券公司及其客户均应当按照《企业会计准则第22号―――金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。证券公司融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用

4、。　　关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号―――金融资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号―――金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。　　证券公司对客户融资融券并代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行会计处理。证券公司及其客户发生的融资融券业务，应当按照《企业会计准则第37号―――金融工具列报》有关规定披露相关会计信息。　　2.企业开展融资融券业务会计核算实例（在不考虑相关收费情况下）：　　假设2015年12月1日沪市大盘位于3

5、600点，某公司预期大盘有可能进一步走低，因此向甲证券公司融券，做空交易。某公司融券B股票100万股，此时B股票市价10元/股，约定6个月后于2016年5月31日按年利率12%归还给B股票，同时按照股票市值的60%缴纳保证金600万元。2016年5月31日B股票市价8元，不考虑相关交易的手续费。　　1.12月1日某公司融券缴纳保证金、实际融券以及出售股票时的会计分录为：　　借：其他应收款――融券保证金6000000　　贷：银行存款――自有资金6000000　　借：交易性金融资产――B股票融券成本10000000　　贷：交易性金融负债――B股票融券本

6、金10000000　　借：其他货币资金――融券存款10000000　　贷：交易性金融资产――B股票融券成本10000000　　2.5月31日B股票市价跌至8元，公允价值变动=（10-8）×100万股=200（万元），某公司会计分录为：　　借：交易性金融负债――B股票公允价值变动2000000　　贷：公允价值变动损益――B股票2000000　　3.5月31日某公司购入100万股B企业股票归还甲证券公司，此时应冲销交易性金融负债科目余额，会计分录如下：　　借：交易性金融资产――B股票融券成本8000000　　贷：其他货币资金――融券存款8000000　

7、　借：交易性金融负债――B股票融券本金10000000　　贷：交易性金融负债――B股票公允价值变动2000000　　贷：交易性金融资产――B股票融券成本8000000　　通过“交易性金融负债”及其对应的“公允价值变动”会计科目，确认和计量融券业务因证券价格浮动而带来负债金额的变动及其收益，最终某公司通过融券做空交易获得200万元利得，扣除融券利息费用30万元，净利润170万元。　　如果2016年5月31日前，股市在多头市场下，B股票上涨，某公司该笔融资融券业务可能出现亏损，甚至被强制平仓。　　（三）健全企业融资融券会计核算制度，规范融资融券成本管理

8、意义重大　　在2008年股市跌回熊市后，资本市场在相当长的时间处于低迷状态，使得融资融券交易发展缓慢。直到2014年下半年