公允价值会计探究述评及探究新机遇

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1、公允价值会计探究述评及探究新机遇摘要：本文在分析国内外公允价值会计理论与实证研究文献的基础上，探讨了国际金融危机后我国学术界对公允价值会计研究的新机遇。本文首先提出：引入行为金融学中的齢亍为异化”概念，以此作为连接公允价值与金融危机等会计准则后果研究的逻辑纽带，从而实现将公允价值会计的经济后果研究从“黑箱”变为“白箱花同时，本文也认为：结合中国企业和市场特有的转型经济特征来研究公允价值会计的经济后果，将是我国公允价值会计研究取得原创性研究成果的关键所在。关键词：公允价值；行为异化；经济后果中图分类号：F230文献标识码：A文章编号:1003

2、-5192(2011)05-0076-05TheRetrospectandProspectofFairValueAccountingLIUBin,LUONan(SchoolofEconomicsandAdministration,ChongqingUniversity,Chongqing400030,China)Abstract:Thispaperreviewsthenormativeandempiricalresearchesofthefairvalueaccountingwhichhasbeenstudiedbythewesternan

3、dChineseScholars.Afterthat,anewresearchopportunityhasbeenpointedout,whichmakes“behavioralienation^^alogiclinkbetweenfairvalueaccountinganditseconomicconsequences.Thepaperalsoindicatesthatitisnecessaryforustochangethestudyoffairvalueaccountingfrom“blackbox,Jinto“whitebox",a

4、ndtheChinesetransitionaleconomymustbethebasisofthenewstudy.Keywords:fairvalue;behavioralienation;economicconsequences1引言公允价值会计(FairValueAccounting)也称“盯市会计”(Mark-to-MarketAccounting),是指以公允价值作为资产和负债主要计量基础的会计模式［1Jo2006年2月15日，我国发布了以公允价值运用为最大亮点的新会计准则体系。该准则体系的颁布实施，特别是公允价值的适度和谨慎引

5、入将在一定程度上改变财务会计信息的传统计量基础［2》这一计量基础的改变是否造成企业和市场的行为变化，是否影响了企业价值，是否影响了相关各方的利益分配以及是否影响了有限社会资源的合理配置等都是公司财务理论和会计理论应该解决的重大理论问题之一。正当我国会计界积极贯彻实施公允价值会计运用为最大亮点的新会计准则之时，在大洋彼岸的美国爆发了严重的金融危机并由此引发了对公允价值会计准则的巨大争论，其涉及面之广和影响层次之高，是美国会计界提岀公允价值概念并逐步实施公允价值会计准则近50年来所前所未有的。虽然，这一争论最终以财务会计准则委员会（FASB）的

6、适度让步和美国证监会（SEC）的表态而暂告一段落，但是这一争论还远没有结束。因此，在国际金融危机的大背景下，研究和反思公允价值会计准则实施后企业和市场的行为变化以及由此产生的经济后果，是财务和会计理论界亟需解决的现实问题。虽然我国财政部2006年初颁布的新会计准则仅仅是适度和谨慎地引入公允价值，到目前为止的实施时间也才仅仅3年多，加之我国的衍生品市场还不成熟，并未形成大规模爆发金融危机的土壤，因此这次危机对我国企业和市场的影响程度远不及欧美等重灾区。但是，结合金融危机的国际背景和我国转型经济时期的固有特征来研究我国实施公允价值会计准则后企业

7、和市场的行为异化以及由此产生的经济后果不仅具有重大的理论意义，也具有防微杜渐的现实意义。2国外研究文献述评2.1公允价值会计的理论研究在国外，关于公允价值会计的理论研究成果主要有以下几个方面：经济后果学说是美国RICE大学会计学教授Zeff首先提出的［3b该学说认为：会计准则的制定者在决定会计准则问题时应将其经济后果考虑在内，例如美国历史上关于外币报表折算和石油行业不成功勘探活动的会计准则问题讨论，以及在这次金融危机背景下，美国学者针对历史成本会计(HCA)缺乏相关性与公允价值会计(FVA)存在的可靠性问题，进行了两害相权应如何取舍的激烈讨

8、论，这都是经济后果学说的明显证据。功能锁定假说发端于心理学，其认为市场仅部分合并所披露的财务数据，因而资产、负债计量方法的改变将会直接影响公司的股票价格，极端的例子是交易者完全锁