公允价值会计和资产减值会计关系探究

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1、公允价值会计和资产减值会计关系探究【摘要】我国新《企业会计准则》在资产减值会计中引入了公允价值的概念，用来判断资产减值迹象及进行减值计量，那么公允价值是以何种定位被引入，是一种计量属性还是一种计量目标？若是作为一种计量属性，其是否能够在逻辑上满足资产减值会计的计量要求，二者之间又有怎样的区别和联系？文章主要从会计计量的逻辑基础及计价基础等角度来分析二者之间的关系。【关键词】公允价值；资产减值；计量基础引言我国2007年正式实施新《企业会计准则》，在资产减值会计中引入了公允价值的概念来判断资产减值迹象及进行减值计量

2、。理论界对公允价值和资产减值会计的理论研究和实证研究均进行了大量的探讨，然而针对两者之间关系的研究并不多。庄峻晖(2005)从资产减值的迹象与可收回价值的计量两方面入手，分析了资产减值准备与公允价值的联系，认为公允价值在我国资产减值准备的实务中得到了切实应用，但资产减值会计对公允价值的应用不等价于我国的资产计量已按公允价值计量。毛新述和戴德明(2011)分析了现行准则体系中公允价值计量与资产减值会计计量的分离及其不利后果，认为实施资产减值会计，并不意味着需要建立单独的资产减值计量标准，准则制定机构应当在界定资产减

3、值确认条件的基础上，基于公允价值建立单一的减值计量模型。然而公允价值和资产减值会计是否真的可以统一，二者应以怎样的关系存在于准则体系，笔者通过公允价值会计和资产减值会计的联系和区别来对这一问题进行探讨。一、公允价值会计与资产减值会计的联系（一）两者均为价值观的体现1978年，FASB通过逻辑演绎建立了以“决策有用性”为起点的财务会计概念框架，财务报告模式也从"成本观"向“价值观”转变。成本观主要面向过去，只需要从特定主体的具体交易或事项进行考虑，以实际发生的经济利益的流入或流出作为资产和负债的计量依据，后续计量中

4、通常不需要对其价值进行动态调整。价值观主要面向未来，需要从整个市场的角度考虑，以预期经济利益的流入或流出作为资产和负债的计量依据，价值观下对资产负债的计量即包括初始计量和后续计量，后续计量需要按其价值进行动态调整。现行准则中公允价值会计和资产减值会计均被视为价值观的主要体现，且二者均属于后续计量的范畴，在计量过程中主要面向未来，以未来经济利益的流入作为资产价值的确定和计量基础，而在价值计量过程中由资产价值变动产生进入损益表的项目一一公允价值变动损益和资产减值损失，均为企业的未实现损益。（二）资产减值会计体现了公允

5、价值的思想企业在对资产进行减值计量时，包括对减值迹象的评价和对减值计量两部分内容。在这两部分中，公允价值思想均有不同程度的体现。在判断资产是否存在减值迹象时，资产市价明显持续下跌并且在可预见的未来无回升希望可作为资产减值的触发条件。在对减值进行计量方面，国内外准则中提到的计量依据包括“可变现净值”及“可回收金额”，在这两者的确定过程中都需要以市价作为计算的起点，而现行的多种计量属性中，市价最符合公允价值定义。综上，资产减值从减值迹象的判断到减值准备计提的整个过程中，公允价值的思想均有体现。二、公允价值与资产减值的

6、区别（一）两者计量目的侧重点不同公允价值的产生是为了满足对日益丰富的金融产品计量的需要。2006年SFAS157号和国际财务报告准则13号发布，公允价值计量的理论框架被完整阐述，标志着准则制定机构在公允价值计量方面已取得重大突破。准则制定者试图将公允价值作为一种独立的计量属性时对其寄予了较高的期望，希望其能动态反映企业的价值，提高财务报表的相关性，尽管受到市场环境、法律制度及技术条件等因素影响，公允价值目前只被作为主要围绕金融工具进行计量的一种属性，脱离了其字面所含的本源思想，但其发展与计量的目的仍然是最大限度地

7、反映企业资产最真实的价值，并且这种价值的反映从资产的初始确认到后续计量都是双向进行，从而为决策者提供更为有用的信息。而资产减值会计的产生最初源于稳健性原则的运用。稳健性原则主要是应债务和薪酬契约而产生的，目的是保护债权人的最大利益，并且成为世界主要国家会计准则制定机构所普遍接受的会计原则。伴随着财务报告由"成本计量”转换为“价值计量”，准则制定理念从“收入费用观”转向“资产负债观”后，稳健性原则的应用从最初以'‘不高估收益且不低估成本”为核心逐步演变为一种对资产和负债不对称的“价值计量”。要求及时确认资产减值损失

8、，限制确认资产增值利得的不对称做法，成为稳健性原则在资产负债表观下会计计量的主要体现。为减少或避免利用资产减值进行盈余操纵，资产减值会计准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但市场的不确定性导致经济形势发生变化时，资产可能的升值则无法被充分地反映出来，因此无法为投资者提供评价企业真实价值的信息。所以从根源上讲资产减值会计更加侧重于会计在契约和政治过程中的作