公允价值会计与资产减值的研究

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1、公允价值会计与资产减值的研究公允价值会计与资产减值的研究公允价值会计与资产减值的研究公允价值会计与资产减值的研究公允价值会计与资产减值的研究公允价值会计与资产减值的研究　　一、资产减值会计的计量基础　　从理论上讲，当企业所有的资产发生减值时，都应当计提资产减值准备，但是我国现行会计准则中，提取资产减值准备的资产范围包括存货、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。由此可见，提取资产减值的主要为非流动资产。在这里可考虑，提取资产减值准备的关键是如何确定可收回金额。按照企业会计准则的规定，要估计资产的可收回金额

2、，就需要同时估计资产的公允价值减去处置费用的余额以及资产预计未来现金流量的现值，在此基础上按照下列原则判定是否需要计提以及计算应当计提多少资产减值准备：第一，只要上述两者之一的价值大于资产的账面价值，就不需要提取资产减值准备；第二，若资产未来现金流量的现值估计不太可靠时，应当以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产的可收回金额；第三，如果资产的公允价值减去处置费用无法估计，应当以资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。可见，资产减值会计的核心应当是资产期末公允价值的计算。无论按照现行的市价减去处置费用还是按照未来现金流量的现值计算，其实质都是计算资产期末的公允价值。按照我国企业会计准则的

3、规定，在估计资产的公允价值减去处置费用的净额时，应当按照如下顺序进行：①根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定的资产公允价值减去处置费用的净额；②在资产不存在销售协议但是存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；③在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础来估计公允价值减去资产处置费用后的净额。按照上述要求无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。可见，资产减值会计的计量核心，实质就是资产公允价值的计量，只不过是分别运用了公允价值估计的第

4、一层估计、第二层估计和第三层估计。基于上述分析，笔者认为，资产减值会计的计量基础与公允价值会计的计量基础从本质上讲是具有一致性的。　　二、资产减值会计计量与公允价值计量的关系　　FASB认为，公允价值是熟悉市场情况的平等市场主体自愿进行资产交换和债务清偿的价格。要强调的是：一是不存在非自愿要素，交易双方应当是平等的市场主体；二是不存在关联方交易。无论FASB还是IASB都赞同，采用公允价值计量比采用历史成本计量使得企业提供的会计信息更具相关性。资产减值会计计量的实质是资产的后续计量，是对历史成本的纠正，其计量的基础也是公允价值计量。那么资产减值会计计量与公允价值计量到底存在哪些关系呢？1.两者

5、计量基础一致。其核心都是对资产公允价值的估计，估计的方法都是运用公允价值的三层估计技术。2.两者的计算结果有差异。资产减值的计量是估计的公允价值减去预计相关处置费用的数值与资产账面价值的比较结果，也就是说资产的期末价值取它们两者中较小者。可见，资产的公允价值计量不一定等于资产减值准备的计量，因为公允价值没有考虑相关处置费用。比如，某项固定资产的期末账面价值为10万元，假定以前没有提取资产价值准备，期末市场价格为万元，处置资产的相关税费为万元。当采用公允价值计量时，资产的期末价值应当是万元，而不是账面价值10万元。当计算减值准备时，公允价值减去相关税费后为万元，低于账面价值10万元，所以要提取资

6、产减值准备万元。如果采用未来现金流量现值计算的现值为万元，由于最后一年的净现金流量已经扣除预计的资产处置相关税费，所以此时未来现金流量的现值就等于公允价值。可见，资产的期末计量与公允价值计量的结果是否一致取决于资产减值的计算方法。3.两者的会计处理有差异。在资产减值会计中当公允价值减去预计资产处置费用后的余额小于资产的账面价值时，表明资产已经发生了减值，此时两者的差额计入资产减值损失当中，计入利润表。而当资产的公允价值减去预计资产处置费用后的余额大于资产的账面价值时，表明资产没有发生减值，就不需要做会计处理。可见，资产减值损失是预计资产减值时对企业利润的抵减，资产升值时不予确认。4.两者的会计

7、理念不同。资产减值会计的出发点是谨慎性原则，其理念是宁愿低估资产也不愿高估资产，其主要目的是谨慎地估计可能实现的利润，但是对有信号实现的损失要明确予以确认。公允价值会计的会计理念是期末资产或者负债应当按照公允价值计量，所以无论资产减值损失还是资产增值的收入都应当予以确认，其出发点是相关性原则。从会计信息披露的角度讲，资产减值会计倾向于收入费用观，公允价值会计则倾向于资产负债观。　　三、资产减值会计