基于公允价值视角会计目标探究

《基于公允价值视角会计目标探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、基于公允价值视角会计目标探究摘要：会计目标问题是会计基本理论研究的逻辑出发点，对于会计信息系统的构建和顺利运行发挥着至关重要的作用。本文从公允价值视角对受托责任观和决策有用观这两种典型观点进行了深入剖析，并结合我国的现实情况，指出受托责任观和决策有用观的科学融合是适合我国国情会计目标的现实选择。关键词：公允价值会计目标受托责任观决策有用观会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。作为一个人造系统，要实现系统的功能，就需要有明确的目标。但是对于会计目标的认识，一直以来在各个国家之间、同一个国家不同时

2、期之间都不尽相同。会计目标的选择将决定会计作为信息系统的方向，必须全面、深入的认识不同的会计目标理论，并根据会计目标所应用的现实环境，制定符合我国国情的会计目标。一、会计目标典型观点概述财务会计目标理论随着现代企业制度的建立逐渐发展起来，长期以来形成了两种比较有代表性的会计目标理论：“受托责任观”和“决策有用观”。通常认为受托责任观的出现要早于决策有用观。(-)受托责任观受托责任包括广义的受托责任和狭义的受托责任。受托责任观产生于委托代理理论，因此狭义受托责任观往往有一个前提条件：要有明确的委托代理

3、关系存在，委托代理的存在是受托责任观的基石。在委托代理关系下，受托方接受资源投入方的委托，将承担起合理管理和运用受托资源，使之在保值的基础上实现增值的责任。同时,受托方承担向委托方报告和说明受托责任履行和完成情况的义务。随着公司治理内涵的丰富，狭义的受托责任也逐渐扩展到对没有提供财务资本的委托人的责任，如企业应承担的社会责任。在受托责任观下，委托方（投资者）关注受托方（经理层）受托责任的履行和完成情况，关注企业资本的保值、增值以及经营业绩和现金流量等信息，据以评价受托方的经管责任并做出是否更换经理层

4、的决策。因此，受托责任观下财务报告的目标是提供评价受托责任完成和履行情况的信息。在这一会计目标下提供的会计信息，应能帮助投资者（股东）通过决策，促进其投资的增值和投资回报的最大化，所以更强调会计信息的客观、可靠和可验证性。而委托方的信息需求也决定了狭义受托责任观下应采用历史成本计量属性，因为历史成本最能反映企业客观经济事实，最能反映出资本的保值和增值情况，从而有效地评价受托方的经管责任。（二）决策有用观受托责任观有一个重要的前提条件是存在明确的委托代理关系，而在资本市场高度发达、股权相对分散的市场条

5、件下，众多的小股东出于成本效益的考虑，不愿意对管理当局进行监督，没有意愿真正履行委托方的权利，在股权相对集中情况下的明确的委托代理关系开始变得模糊，众多的小股东开始以“用脚投票”的方式决定是否持有或抛售特定公司的股票。在这种情况下，投资者更需要的是与投资决策相关的会计信息，以降低决策过程中的风险，会计目标的决策有用观便在受托责任观的基础上逐渐发展起来，认为财务报告的目标是提供决策有用的信息。1978年FASB的1号概念公告(SFACNo.1)《财务报告的目标》，将财务报表的概念扩展至财务报告，并对财

6、务报告的目标进行了较为细致的描述，也是公认的对决策有用观比较全面的表述。FASB提出财务报告的目标是提供的是决策有用的信息，但并没有忽略受托责任观，而是把管理当局的受托责任履行情况的信息作为财务报告所提供会计信息的一个方面，即把对管理当局受托责任履行情况的评估视为一项经济决策。因此，尽管FASB强调的是决策有用观，但它没有摒弃受托责任观，而是试图将其融入决策有用观之中°FASB对会计目标的阐述影响了很多国家对于财务报告目标的定位，决策有用观也成为目前关于财务报告目标研究的主流观点，国际会计准则委员会

7、(IASB)、加拿大特许会计师协会等在相关公告中均主要采用了这一观点。决策有用观下会计的根本目标是向信息使用者提供有助于他们进行经济决策的量化的财务信息，因此更强调会计信息的相关性，尤其是预测价值。为实现这一目标，决策有用观着眼于未来，认为“与特定企业最直接相关的财务信息的潜在使用者，一般关注的是企业获得现金有利净流量的能力，因为他们的决策，都同期望中现金流量的金额、时间安排和不确定性有关”(SFACNo.1par.25)O同时，对未来经济利益进行计量的最理想的基础是“未来现金流量的现值”。因此，决

8、策有用观更倾向于公允价值计量属性，这与受托责任观强调历史成本计量有很大的不同。二、受托责任观和决策有用观融合的必要性——基于公允价值视角由于财务会计的目标决定了会计作为一个信息系统所提供会计信息的质量要求，这也直接决定了不同的信息质量要求下所使采用会计计量属性的选择。通常计量属性的选择是有标准的，首先便是能够更好地服务于财务报告的目标。因此，会计目标决定了会计计量属性的选择，而适当的会计计量属性将能够保证会计目标的有效实现；相反，选择不恰当的计量属性或者无法实现预期目