会计行业公允价值应用探究

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1、会计行业公允价值应用探究［提要］2007年1月1日，新的会计准则在上市公司屮首先执行后，金融危机的出现使得公允价值计量问题受到了人们的关注，对其在我国的应用进行了深入的思考。本文结合近几年来上市公司中公允价值的应用情况，探讨公允价值在我国特定经济状况下的应用。关键词：公允价值；上市公司；应用中图分类号：F23文献标识码：A原标题：会计行业公允价值应用的认识与探究收录口期：2013年4月22口在金融危机发生以后，与之相关的公允价值问题就受到了人们的关注。二十国峰会（G20）就曾对该问题进行过专门讨论研究，并倡议建

2、立起全球统一会计准则，对公允价值会计进行完善，应对金融危机。2009年5月28H国际会计准则理事会（IASB）发布了《允价值计量（征求意见稿）》,进一步的改进公允价值的科学内涵，完善其应用机制。结合我国国情的公允价值应用模式的相关研究就显得十分的重要了。一、公允价值在我国的发展应用前景随着股份制企业筹资渠道的多元化，尤其是上市公司的大量涌入、资本市场的快速积累，使得会计信息要求为投资者、债权人等主要信息使用者提供有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提

3、高会计信息相关性的重要计量属性。因此，在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境下，客观需要运用公允价值计量属性。而现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值，是因为经过近30年的改革开放，我国的市场经济体制虽然已经基木确立，但我国资本市场仍不健全，非市场化的因素依然存在，活跃市场仍受到各种非市场因素的影响,市场监管还有待继续加强。就目前而言，虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用该计量属性，但还有负债缺乏完善的活跃市场难以通过市场取得冇关公允价值的完备信息。虽说公允价值在我国现阶段的运用依旧受到较人的限制，但我国

4、会计准则的产生和发展在某些程度上缘于资本市场的发展。可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。而现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的，可靠性和相关性是会计信息质量要求最主要的体现。历史成本计量属性因其“可验证”一直在各国会计准则屮占据主导地位，而正因为这一点，却难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用，从而促进资本市场健康稳定发展，而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映，这

5、也正是决策冇用观的需要，而且是未来会计计量的主要发展方向。二、公允价值在我国上市公司应用情况及其影响目前，我国上市公司公允价值信息主要是在财务报表和表外信息中披露。从目前來看，会计准则要求对公允价值计量的资产或负债，在资产负债表日应以当日的公允价值调整账面价值。当公允价值发生变动或対以公允价值计量的资产和负债进行处置时，将一部分利得和损失计入当期损益，该公允价值变动列于利润表中“公允价值变动收益”科日中；而另一部分利得和损失则计入所冇者权益，列示于所冇者权益变动表屮“直接计入所有者权益的利得和损失”下的“可供出

6、售金融资产公允价值变动净额”。从表外信息来看，一般披露公允价值计量的内部控制制度；公允价值的确定原则及计量技术；金融工具的分类、计量和减值准备提取；公允价值计量的每一项资产和负债的详细说明等内容。1,624家上市公司中采用公允价值计量属性的有1,089家，占比67.06%o通过对2007年、2008年我国上市公司应用公允价值总体情况可看出，公允价值在我国的应用多集中在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下的企业合并和金融工具确认和计量这几个具体准则。但需要说明，2008年国际

7、金融危机的爆发直接影响了上市公司公允价值的应用情况。由于受到金融危机影响，我国上市公司商品销售市场不景气、库存积压、存货跌价幅度较大，大部分企业资产公允价值下跌，致使多数上市公司都计提了大量的资产减值准备。三、我国上市公司在公允价值运用技术上的问题据统计，H前我国上市银行以公允价值计量的资产和负债规模较小。以公允价值计量的资产数量不超过总资产的10%；以公允价值计量的负债占负债总额的比例更低，2007-2009年分别为0.34%.0.43%和0.21%。从结构上来看，以公允价值计量的金融资产中，可供出售金融资产

8、占比重最高。在国际上，根据SEC公布的数据，美国上市银行2008年以公允价值计量的资产和负债分别占31%和15%,远远高于我国。这是因为:1、我国的公允价值佔值程序和佔值技术有待完善。作为新兴市场经济国家，我国金融市场还不发达，利率和汇率尚未市场化，即使在交易市场屮其信息传达也不够充分。当银行相关资产或负债项目不存在活跃的交易市场时，公允价值的计量必须依赖估值技术，此时公允价值的可靠性