公允价值在会计核算中应用探究

《公允价值在会计核算中应用探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、公允价值在会计核算中应用探究　　【摘要】公允价值的概念及计量属性的引入，是会计准则施行的最大亮点之一，新企业会计准则的施行使企业的会计核算方式跟旧准则比较起来有了很大的不同。本文简单分析了公允价值在新会计准则中的具体应用以及存在的不足。【关键词】新会计准则；公允价值；应用1.公允价值的含义公允价值（fairvalue）也称“公平价值”或“公允市价”，其概念源于法律。法律意义上的公允价值是指得到公众认可的价值，而经济学中的公允价值是指被市场认可的价值。对于公允价值的定义，不同的国家和机构有着不同的表述。国际会计准则委员会（IASC）对公允价值所下定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事

2、人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金（1998）。我国企业会计准则（2006）中将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。2.公允价值在会计核算中的运用2.1公允价值计量在新会计准则中主要应用于以下几个方面2.1.1衍生金融工具6公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中，由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行，历史成本计量模式不再适用，势必导致公允价值的出现。公允价值是金融工具最相关且惟一相关的计量标准。由于很多金融工具的交易或事项并未实际发生，不符合传统会计的计量标准，而采用公允价值计量恰巧可以解决这一

3、问题。2.1.2投资性房地产新准则规定，在会计报表中须单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式。这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性。2.1.3非共同控制下的企业合并非共同控制下的企业合并，包括吸收合并和新设合并。如果存在双方认可的公允价值，可采用公允价值计量；而共同控制下的企业合并应该以账面价值计量，放弃使用公允价值，避免利润操纵。目前，有些上市公司通过合并重组一夜暴富、掩盖亏损的事例屡见不鲜。因此，新会计准则从我国资本市场和市场经济的现状出发，规定企业合并对价

4、按资产账面价值进行会计处理，从而规范了企业的盈余管理。2.1.4债务重组6继1998年公允价值在此准则中的使用失败后，此次新准则再次把公允价值引入债务重组，但严格规范了公允价值运用的前提条件：对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性；如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值。如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。2.1.5非货币性交易非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的，则以换出资产

5、的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。2.2公允价值在会计核算中的应用举例2.2.1在非货币性资产交换中准则规定，非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本；换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。6例1长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份有限公司生产经营过程中使用的起重机，换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原价为180，000元，在交换

6、日的累计折旧为120，000元，公允价值为80，000元。起重机的账面原价为240，000元，在交换日的累计折旧为160，000元，公允价值为85，000元。长江股份有限公司以银行存款向黄河股份有限公司支付补价5，000元。假设黄河股份有限公司换入长江股份有公司的锻压设备作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有对固定资产计提减值准备；整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发生运杂费3，000元，黄河股份有限公司接受锻压设备发生运杂费3，800元，均以银行存款支付，除此之外没有发生其他相关税费。本例涉及收付货币性资产，应当计算补价占整个资产交换金额的比例。对

7、长江股份有限公司而言，支付的补价5，000元÷换入资产的公允价值85，000元=5.88%　　借：固定资产清理80，000累计折旧160，000贷：固定资产240，000借：固定资产清理3，800贷：银行存款3，800②换入的固定资产入账借：固定资产83，8006银行存款5，000贷：固定资产清理83，800营业外收入5，0002.2.2在租赁业务中，公允价值可作为判断融资租赁的标准租赁具体准则规定，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产