公允价值在我国应用现状探究

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1、公允价值在我国应用现状探究摘要：本文通过分析2009年上市公司年度报告中有关公允价值信息的披露情况，具体分析我国上市公司对公允价值计量属性的应用现状，剖析公允价值计量属性在实际应用中存在的主要问题，并针对存在的问题深入探讨其原因，进而提出完善我国运用公允价值应用的建议。关键词：公允价值；上市公司；应用现状金融危机后，在世界各国围绕着金融危机的种种分析和指责的喧闹声中，公允价值准则是否是此次金融危机的加剧因素以及是否应对其进行修改再次成为人们关注的焦点。我国新会计准则在开始实施阶段就遭受了金融危机的严峻考验，对公允价值的应用情况及存在的问题值得我们进行深入研究。一

2、、我国上市公司的运用公允价值的总体情况公允价值在我国的应用大多集中在投资性房地产、资产减值、股份支付、债务重组、企业合并、金融工具确认和计量、套期保值等具体准则，本文主要分析这几个准则中公允价值的应用情况。由于准则规定在企业在确定资产是否发生减值时需要考虑资产的公允价值，因此，本文将发生资产减值的上市公司视为运用了公允价值。我国上市公司运用公允价值的总体情况如下表所示：1.金融工具的确认和计量运用公允价值比较突出由于金融工具的公允价值的取得相对比较容易，金融工具的确认和计量对公允价值的运用比较突出，在1774家上市公司中，持有金融工具的共有737家，均运用公允价

3、值对金融工具进行确认和计量。其中有671家(91%)采用活跃市场中金融工具的报价来确定公允价值，66家未披露公允价值的确定方法。2.公允价值在其他事项的运用还比较模糊大部分上市公司对公允价值的相关信息的披露比较模糊，对公允价值的确定照搬准则上的原则型条款，而没有具体披露公允价值的确定方法及确定依据，难以判断是否实际运用了公允价值。如发生非同一控制下企业合并的247家上司公司中，179家公司未披露被购买方净资产公允价值的确定方法，仅有68家披露了公允价值的确定方法，且其中19家以账面价值确定；发生资产减值的1770家上市公司仅有114家披露了可回收金额的确定。无法

4、判断企业是否真正釆用了公允价值计量。二、公允价值应用中存在的主要问题由于我国处在新会计准则实施阶段的初期，采用公允价值的时间尚短，且受到了金融危机的影响，上市公司在运用公允价值的过程难免会存在一些问题。1•公允价值的总体运用范围有限上市公司对公允价值的应用比较谨慎，除了金融工具确认和计量和资产减值外，对其他项目的应用仍比较有限。如投资性房地产公允价值计量模式的应用，在2009年，1774家上市公司中存在投资性房地产的有772家，仅有26家采用了公允价值计量模式进行后续计量。可见大部分公司对于投资性房地产采用公允价值计量都是持观望的态度，对投资性房地产的后续计量仍

5、以成本计量模式为主。另外，上司公司对一些涉及公允价值的项目的处理没有详细说明，或者完全不披露有关公允价值的信息，难以判断其是否实际运用了公允价值。如资产减值中公允价值的运用，发生资产减值的1770家上市只有114家上市公司披露了可回收金额的确定，且大部分只是根据准则规定做了说明，其余的上市公司对减值资产的可回收金额未进行披露。2•公允价值信息披露不充分，其可靠性得不到保证从2009年我国上市公司的年报看，上市公司在涉及公允价值信息的披露中大部分是照搬准则中的原则性条款，对公允价值的确定方法以及确定依据的披露不明确。例如：上述提到的对资产减值中公允价值信息的披露，

6、1770家公司只有114家披露了可回收金额的确定，且基本是照搬准则原话;247家发生非同一控制下的企业合并的上市公司中，只有68家披露了被合并企业净资产公允价值的确定方法，而另外179家未对公允价值的确定进行披露；在发生债务重组的293家上市公司中，只有22家上市公司披露了公允价值的确定方法，其他均未披露。部分企业是以账面价值为依据来确定公允价值，以这种方法确定的公允价值的合理性也值得怀疑。因此，公允价值的客观性和公允性得不到保证。1.公允价值很可能被企业用来进行盈余管理由于公允价值在某些方面涉及弹性选择以及主观判断，且目前我国会计准则对公允价值信息披露的规定不

7、完善，这给企业管理层进行盈余管理留下了可乘之机。如资产减值，企业在估计资产可回收金额时，应根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在实务中，除了金融工具的公允价值信息较容易取得，其他资产往往都是企业持续持有，要取得资产的市场价格并不容易，尤其是在既不存在销售协议价也不存在活跃市场的情况下，资产计提减值所依据的各种公允价值基本是由企业自行确定，这就为管理者进行盈余管理提供了一定的操作空间。有些企业为达到某些目的，就有可能多提或少提减值准备，以“扭亏为盈”或“透支亏损”。上市公司对资产减值中有关公允价值的信息披露十分不明确，

8、使报表使用者对资产的公允