第九章 风险评估

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1、审计学第九章风险评估张利霞盐城师范学院商学院第九章风险评估第一节风险评估的含义第二节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位的内部控制第四节识别和评估重大错报风险本章学习目的和要求：掌握风险评估的程序和主要内容；熟悉注册会计师了解被审计单位及其环境的重点；掌握内部控制的含义、目标和要素；了解从整体层面和业务流程层面评价被审计单位内部控制的主要过程；掌握识别和评估重大错报风险的审计程序；熟悉被审计单位可能存在重大错报风险的事项和情况。了解风险评估的含义了解被审计单位的内部控制识别和评估重大错报风险本章重点和难点导入案例安然陨落—有人了解它的业务吗？安然公司—全美最大的能

2、源批发公司，它的破产，是美国历史上最大的公司破产案，尽管在陨落前曾以750亿美元的市值在《财富》500强中名列第七，但它却很快倒下了。其陨落始于2001年10月，当时安然公司官员宣布了令人震惊的消息，季度亏损6.18亿美元，据说与神秘的内部人关联方有关。随后，2001年11月初，公司官员被迫承认他们曾于1997年虚报近6亿美元的盈利。为此，他们必须重编制过去四年的已审财务报表。2001年年底，该公司破产。安然公司于1985年由两家管道公司合并而成。该公司是放松监管的新型公用事业市场上从事天然气和店里交易的急先锋。早些时候，安然从诸如管道之类的“硬资产”中赚钱。但到了20

3、世纪90年代后期，安然80%的利润来自被称为“能源批发及服务”的更加模糊的业务。安然构筑了诸如天然气证券的新市场。在2001年初，关于安然公司业务的猜疑就已经出现。一位声誉卓著的投资银行家公开宣称，没有人能够解释安然到底是如何赚钱的。在安然倒塌之后，许多人都想知道为什么这样的丑闻能够如此长时间没被侦查出来。许多人指出了安然难以置信的复杂业务结构和这些业务之间相互关联及模糊不清的财务状况。“我们这里所看到的是最复杂的财务报告的例子。他们不是非得说谎，他们做的全是毫无意义的复杂的事物让人困惑。”来自密歇根的美国国会议员JohnDingell这样说道，即使是掌管公司的人也从来

4、不了解他们的业务框架，因为他们太复杂了。安然公司的业务和财务报表的复杂性和不确定性也明显地愚弄了他们的审计师。安然的审计师面临了一阵阵猛烈攻击、集体诉讼和最终导致事务所解散的刑事指控。在2001年12月国会听证会上，事务所的首席执行官承认事务所的职业判断证明出了差错，当关联实体应该合并时，却错误地让安然保持了他们的独立。从安然事件中，可以吸取一些教训，审计师要加强的工作之一就是了解被审计单位的业务和行业，以识别增加财务报表重大错报风险的重大经营风险，这相当重要。如果没有这个了解，那就几乎不可识别哪家公司会是下一个安然了。启示第一节风险评估的含义一、风险评估的含义风险评估

5、，是指通过了解被审计单位及环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。二、风险评估程序和信息来源风险评估程序，是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序，它包括第一，询问被审计单位管理层及内部其他相关人员第二，分析程序第三，观察和检查案例一：了解风险评估程序ABC公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储藏罐和垃圾箱等。在20世纪90年代中期，该公司连续数年的年平均增长率超过14%，且连续三年被《财富》杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。对ABC公司

6、进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是由原油炼制而成的。但是ABC公司并没有采取任何控制原材料风险的措施——既没有集中采购，也没有与供应商签订长期的购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一。以其采购规模，完全可以通过谈判获得更加优惠的价格。但是该公司并没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球12个地方分别采购原材料。当油价上涨时，ABC公司只能把增加的成本转嫁给消费者。该公司也未能有效管理与最大客户——世界上最大的零售商沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在了靠里的货架

7、上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司的产品放在了最好的货架。ABC公司另一个战略方面的问题是制定的利润增长目标太高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管理层带来了巨大压力，而这一点对于内部控制环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇了挫折。案例分析审计师可以作出合理的财务业绩预期：销售增长放缓、销售毛利放窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如果这一年的销售毛利反而比去年增加了等，审计师就需要加以注意了。审计师可以估计ABC公司会通过降低产品质量来降低产品成本，从而以达到业绩增长的目标。这就需要对产