第九章 风险评估1

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1、第九章风险评估第一节风险评估的含义第二节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位的内部控制第四节评估重大错报风险第五节与管理层和治理层的沟通第六节审计工作纪录第一节风险评估的涵义随着环境的变化，尤其是二十世纪60年代针对注册会计师职业界的“诉讼爆炸”的发生，引发并推动了审计技术的革命，审计模式已从最初的账项导向审计发展到现在的风险导向审计。风险导向审计的基本理念，就是审计的实施要以评估风险为切入点，将对审计风险的识别、评估和应对贯穿于整个审计过程，将审计风险降低至可接受的水平，为经审计的财务报表不存在重大错报提供合理保证。可见，风险评估是现代审计的一项重要程序。第一节风险评估的涵义《中国注册

2、会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》指出，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。该准则为注册会计师如何识别和评估财务报表重大错报风险提供了规范性的指导。一、风险评估的意义风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。风险评估过程从了解被审计单位及其环境开始。一、风险评估的意义对被审计单位及其环境了解的程度，应以是否满足识别和评估财务报表重大错报风险为判断标准，如果获取的信息足以识别和评估重大错报风险，说明了解

3、的程度是适宜的。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，注册会计师应运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一、风险评估的意义了解被审计单位及其环境不是可有可无的程序，而是必须实施的程序。意义：第一，有助于重要性水平的确定，并可帮助注册会计师随着审计工作的进程评估其对重要性的判断是否适当或需要调整；第二，有助于注册会计师考虑被审计单位会计政策的选择和运用是否恰当及财务报表的列报（包括披露）是否适当；第三，有助于注册会计师识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性、交易是否具有合理的商业目的等；第四，有助于注册会计师确定实施分析程

4、序时所使用的预期值；第五，有助于注册会计师设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平；第六，有助于评价所获取的审计证据的充分性和适当性。二、风险评估程序和信息来源注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序主要包括：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员分析程序观察和检查其他审计程序二、风险评估程序和信息来源（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要的程序和重要信息来源。一般情况下，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：1.管理层所关注的主要问题如新的竞争对手、主要客户和

5、供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。2.被审计单位的财务状况和最近的经营成果及现金流量。3.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题如重大的购并事宜等。4.被审计单位发生的其他重要变化如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。二、风险评估程序和信息来源注册会计师通过询问管理层和对财务报告负有责任的人员可获取大部分信息但为了更好地识别和评估风险，注册会计师还应当考虑询问内部审计师、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员并考虑询问不同层次的员工，以便从不同的视角获取对识别重大错报风险有用的信息二、风险评估程序和信息来源在确定所要获取的信息和选择

6、询问对象时，注册会计师应当考虑被审计单位不同人员的层次及所掌握的信息，从有助于识别和评估重大错报风险的角度加以确定。二、风险评估程序和信息来源（二）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，并对发现的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离、较大波动和异常数据关系的调查和分析，对财务信息作出评价的程序。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用来对财务报表进行总体复核。二、风险评估程序和信息来源运用分析程序的一个基本前提是数据之间存在某种关系，并且有理由预计这些关系将继续存在。因此，在实施分析程序时，注册会计师应当预期各种数据之间可能存

7、在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。二、风险评估程序和信息来源如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。也就是说，为了确定重大风险的真正来源，注册会计师应当针对数据汇总的每一来源实施更为详细的分析程序。二、风险评估程序和信息来源（三）观察和检查观察