第九章风险评估ppt课件.ppt

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1、第九章风险评估风险评估程序（非常重要）了解被审计单位及其环境的内容识别和评估重大错报风险。中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险1审计风险准则要求：要求CPA加强对被审计单位及其环境的了解（必须）要求CPA在审计的所有阶段都要实施风险评估程序要求CPA将识别与评估的风险与实施的审计程序挂钩要求CPA对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序要求CPA将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。第一节、风险评估的含义2风险评估：指通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的

2、重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。但是，风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。一、风险评估的意义3风险评估程序应当包括：询问管理层以及被审计单位内部其他人员；分析程序；观察和检查。其他二、风险评估的程序4询问管理层和财务负责人①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。③可能影

3、响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。④被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。（一）询问5询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；参于重要事项的员工：内部法律顾问：营销人员采购和生产人员仓库人员6（二）分析程序应用于风险评估、实质性测试及会计报表的总体复核如果通过分析程序发现异常，注册会计师应当在识别重大错报风险时给予考虑对于高度汇总的数据，要

4、实施更为详细的分析程序。7（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。如：报销费用支出；（三）观察和检查8（1）询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。（2）阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发

5、布的行业报告和统计数据等。（四）其他程序（从外部获取信息）9第二节了解被审计单位及其环境总体要求：（从下列方面了解）1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2.被审计单位的性质；3.被审计单位对会计政策的选择和运用；4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5.被审计单位财务业绩的衡量和评价；6.被审计单位的内部控制。10总结：11一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1.行业状况，主要包括：所在行业的市场供求与竞争；（存货与收入）生产经营的季节性和周期性；（收入、成本的波动性，毛利率）产品生产技术的变化；（存货、固定资产、技术等有关，进而引发收入）能源

6、供应与成本；（影响产量、成本、利率）行业的关键指标和统计数据。（如收入增长率、毛利率等，同行业比较）122.法律环境及监管环境，主要包括：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。3.其他外部因素，主要包括：宏观经济的景气度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境和汇率变动。134.了解的重点和程度：（1）注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前

7、期相比发生的重大变化上。（2）注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。14二、被审计单位的性质所有权结构；考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。治理结构；考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断组织结构；复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。15经营活动（重要，认定层