浅论我国持有至到期投资“一刀切”式实际利率法

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1、浅论我国持有至到期投资“一刀切”式实际利率法李漫摘要：现行《企业会计准则》对持有至到期投资的后续计量，只允许采用实际利率法。鉴于此，文章提出基于企业实际情况选择实际利率法、直线法的建议，并对实际利率法建立简单模型，简化会计实务操作。［本文转自毕业论文网代写财务管理毕业论文］关键词：持有至到期投资；重要性原则；实际利率法；直线法；简单模型引言财政部基于日益成熟的证券市场，也越来越对其进行规范化管理，我国针对持有至到期投资“一刀切”式的实际利率法统一规定显然是在逐步向国际会计准则靠拢，但是它不仅违反重要性原则，而且忽略了企业的实际情况，例如企业的规模、持有至

2、到期投资的具体持有金额、购买的频繁程度等重要因素，因此可能会使会计核算工作繁琐，加大工作量进而造成会计资源的不必要浪费。一、持有至到期投资的实际利率法核算实际利率法考虑了现金流的时间价值，以实际利率计算摊余成本和各期利息收入或费用。因此在持有至到期投资已偿还的本金不存在，无减值，则其摊销过程为：摊余成本二初始入账金额+（-）利息调整摊销额利息收入二摊余成本X实际利率应收利息二债券面值X票面利率利息调整摊销额二利息收入-应收利息下面举例进行分析：A公司于2012年1月1日购入面值为500000元、期限为5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始入账金额

3、为528000元的B公司债券，且假定在持有期间不存在减值损失。通过试算，采用插值法得出实际利率=4%+（5%-4%）x=4.72%O按照实际利率法计算利息收入与摊余成本如表1所示。各年的利息调整会计分录为：借：应收利息30000（30000、30000、30000、30000）贷：投资收益24922（24682、24431、24168、23797）持有至到期投资公司债券（利息调整）5078（5318、5569、5832、6203）二、持有至到期投资的直线法核算假设条件不变，将上面的例子按照直线法核算，即将持有至到期投资的入账价值与面值之间的差额按照持有期

4、限平均摊销入每一年。则利息调整摊销=5600元。直线法下的利息收入与摊余成本计算如表2所示。各年的利息调整会计分录为借：应收利息30000（30000、30000、30000、30000）贷：投资收益24400（24400、24400、24400、24400）持有至到期投资”B公司债券（利息调整）5600（5600、5600、5600、5600）三、持有至到期实际利率法和直线法核算的比较我们假设债券面值为5000000元，即扩大为原来的10倍,初始入账金额相应变为5280000元，其他条件不变，计算原理同上例，按照实际利率法计算得出2012年至2016年

5、的利息调整摊销分别为50784元、53181元、55691元、58320元、62024元，而采用直线法得出每年的利息调整摊销都为56000元。我们进一步假设面值为50000000元，即是扩大为原来的100倍，初始入账金额相应变为528000000元，其他条件不变，同理可得实际利率法下2012年至2016年的利息调整摊销分别为50784元、53181元、55691元、58320元、62024元，直线法下每年的利息调整摊销为56000元。通过分析可以得出实际利率法和直线法下得出的利息调整摊销额差额最大仅为603元，与500000元的长期股权投资而言，仅占0.

6、01206%o相应的将面值扩大为原来的10倍、100倍，两种计算方法下，利率调整摊销最大差额为6024元、60241元，所占各自债券面值比重也仅为0.01204%,若是针对已上市的大型企业而言，占比更是微乎其微，相当于没有发生，因而可以认为在一定情况下，直线法下所得出的结果与实际利率法下所得出的结果相差不大，由直线法利息调整摊销所造成的微小差异对企业造成的影响不显得那么重要，相对来说可以忽略不计。准则规定持有至到期投资采用了1SI■■■“一刀切”式的模式，显然是简单粗暴的，不仅使得会计核算过程复杂繁琐，增加了会计成本，浪费了人力物力，而且又违反重要性原则

7、。根据重要性原则，企业可以区别事项以及交易的重要程度并以此来选择确定其核算方式。只要保证会计处理不会影响财务信息质量以及不会误导财务报告使用者的可进行简化处理。一般来说，企业的经济业务纷繁复杂，在实际利率法和直线法核算得出的利息调整摊销相差不大，且对企业来说不重要时，这时的实际利率法相对于直线法就显得浪费资源，因此，这时企业可以根据实际情况，考虑购买的频繁程度、累计金额、成本效益原则以及对企业的重要性程度等因素来选择直线法或者实际利率法。当然对于企业特定的经济决策十分重要的会计资料，即使会计成本很高也要作为重要事项来核算，这时企业必须严格按照准则要求，采

8、用实际利率法进行后续的确认和计量。就准确性而言，实际利率法相对准确，不能否定实际