上市公司货币资金舞弊及其审计策略

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1、上市公司货币资金舞弊及其审计策略摘要近年來我国上市公司的会计舞弊案件时有发牛，本文主要针对上市公司及关联方违规占用资金及银行存款舞弊，分析上市公司进行舞弊的主要形式以及在审计中应注意的重点问题，并提出相应的审计策略。关键词上市公司货币资金舞弊审计任何企业要进行牛产经营活动都必须拥有货币资金，资金就像一个公司的血液，持有货币资金是一个公司进行牛产经营活动的基本条件。货币资金止是因为其本身流动性最强的这个特点，使其成为了控制风险故高的资产，因此要关注它的舞弊并设计合适的'市计程序。随着国内证券市场的不断发展，出现了很多大股东违规占用上市公司资金的案件，例如：金花股份，明星电力，金

2、城股份等等。从这些案例中可以看出上市公司的人股东及关联方违规占用上市公司资金的形式是多种多样的。一、上市公司主要的货币资金舞弊类型（一）现金余额虚增舞弊期末未受限的现金余额很高，报表呈现资产流动性很高是虚增现金余额舞弊通帘表现出的现彖。舞弊手段典型类型包括：1.设置虚假银行存款。以ST丹化为例，资料表明，2003年至2006年期间，ST支付了大笔资金给英关联方丹东化学纤维（集团）和厦门华纶纺织贸易公司，这笔资金划转没有召开董事会和股东大会，也未及时披踞。更为严重的是，公司的年报也存在虚假记载情况，虚增儿个亿的银行存款。2.2.虚拟关联方还款，期末转冋。一些大股东及其关联方会在

3、特定会计期间内占用上市公司资金然后期末再归述资金，从资产负债表表血上看，并未发现大股东占用上市公司的资金，但实际上却是长期的占用。酒鬼酒大股东成功集团占用上市公司资金案就是一个典型的案例：成功集团玩起了“蚂蚁搬家”的把戏，每到季度末，当证监局来帀核上市公司的财务账目，这笔钱如数出现在酒鬼酒的账上，但到月初证监局一审核完，这笔钱就从哪里來冋到哪里去了。仅仅两年的时间，刘虹用这种方法把本属于酒鬼的42亿元资金转走了。3.3.伪造银行对账单。一般来说，银行对账单是真实可靠的。它能够真实地记录企业账户在银行的各项存贷款业务，它可以反映企业的资金流向、业务状况等一系列的问题。中捷股份的

4、董事长蔡开坚钻了这一空子，该公司不在其公司对账单上盖上印鉴，蔡开坚指使出纳利用这种的空白对账单，伪造业务，掩盖资金去向，使真实资金往来信息的对账单没有入账，从而导致财务信息失真。（二）现金流水舞弊上市公司处于一个关系复杂的集团当中，为了使业务持续动态的发展，公司与公司Z间需要频繁担保与被担保，如果集团的实际控制人资金链出现问题，或者是母公司持有的上市公司的股权已经遭到质押或是被冻结，那么上帀公司的资金需求就会出现紧缺，这吋候上市公司就会想法设法在现金往来中做手脚，虚构业务，以达到度过困境的目的。（三）虚减现金余额舞弊舞弊手段典型类型包括：非关联方与关联方账外资金的转移；设置帐

5、外银行账号等。截至2004年6月30日，长征电器持有耀华玻璃87.95万股流通股，是公司第四大流通股股东，以2004年6月30日澤华玻璃收盘价计算，长征电器持有的股票市值达到了523万元,而长征电器2004年半年报却披露，公司短期投资股票投资余额为零。长征电器隐瞒股票投资一事，说明公司可能存在未入账的资产和负债的现象。二、货币资金舞弊审计的困境货币资金是流动性很高的一项资产，在审计中，要想找出这种审计风险很高的舞弊，并不是一件容易的爭，从前面提及的几个舞弊案例町以看出货币资金的舞弊审计存在着以下两点困境。（一）信息不对称以ST丹化和中捷股份为例，在ST丹化舞弊案中，该公司设置

6、了虚假的银行存款；在中捷股份案中，中捷股份伪造了银行对账单。审计人员在对这两家公司进行函证时，取得的信息可能不是完金的，没有弄清企业到底一共有多少个账户，止是rh于这些信息的不对称，使准备舞弊的企业钻了空子。另外，注册会计师在审计被审计单位时取得的审计证据未必是真实可靠的，如果在一开始审计证据就是虚假的，那么审计师在审计过程中就会受制于被审计单位，将错误的信息看成是正确的，从而影响了审计结果。（二）法律保障问题注册会计师木身并没有执法的权利，对于很多方面的事情，对于被审计单位而言，并不具令强制性，即使可以开展延伸的审计工作，可能很多时候也是山被审计单位协助才完成的，这样，审计

7、人员的客观性和独立性就受到了影响。三、货币资金舞弊及审计策略随着经济的发展，在利益诱惑而前，有些上市公司为了满足自身的需求，不惜铤而走险，采用各种形式的手段进行舞弊。其中上市公司人股东占用资金的形式变得更为多样化、复杂化,手段也更为隐匿，就如前面捉到的几种舞弊，以致审计发现货币资金舞弊的难度加大，针对前述的案例，我认为应从以下几方血考虑相应的舞弊审计策略。（一）控制函证对银行存款进行函证，是审计银行存款的传统方法，它能够证明银行存款的存在性以及所有权。在银行对账单'市计过程屮审计人员最好将每个月末的银行