企業內部控制環境建設探討

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1、企業內部控制環境建設探討近年來，隨著國內外一些上市公司舞弊醜聞案的頻繁發生，令許多投資者對資本市場失去信心，經濟秩序受到沖擊，社會公眾在呼籲建立誠信機制的同時，對單位內部控制的關註程度也越來越高，有關政府監管部門、行業協會也對單位內部控制建設與實施提出瞭更高要求。我國的《會計法》、財政部等五部委頒發的《企業內部控制基本規范》等法律法規都對上市公司提出瞭監管要求。企業建立完善的內部控制制度是一個復雜的過程，需要解決的問題很多，本文僅就企業內部控制環境建設問題進行探討。一、企業內部控制環境存在的問題目前，我國大多數企業尤其是

2、上市公司已經或正在建立內部控制制度。但是，沒有一個有效的控制環境，其他要素不論質量如何，都不可能形成有效的內部控制。企業內部控制環境存在的主要缺陷表現為:1、公司治理結構不完善，董事會喪失監督作用。COSO報告認為，企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，並認為企業應該建立一個強有力的董事會。公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發揮作用。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發現弊端。有的在避免領導層內部矛盾的同時放棄制衡;有的董事會成員與經理成員高度重

3、合,再一次削減內部控制的約束力；還有的對董事會集體決策、個人負責的議事規則不以為然，嚴格的信托責任制度未能形成。凡此種種，都說明這樣的公司治理結構連最基本要求都未能達到，這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。我國的很多企業在改制過程中沒有按規范進行運作，導致公司治理結構嚴重扭曲2、管理當局的經營理念、方式和風格及對控制環境的認識誤區。管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性作用。如果管理當局不願意設立適當的控制或不能遵守建立的控制，那麼控制環境將受到很不利的影響。以下三個

4、方面的經營管理觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：（1）管理當局對待經營風險態度和控制經營風險的方法；（2）為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那麼以上這幾個方面的影響可能會增大。實際上，許多管理者的管理思想和經營方式仍停留在行政領導的角色上，沒有把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體目前,上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人

5、在缺乏相應的約束下，更容易出現不利於公司長遠發展而利於自身利益增長的短期行為。著名經濟學傢吳敬蓮曾經說過，中國的股市是個大賭場，很貼切的描述瞭中國股市的現狀。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱,大股東利用這種信息不對稱制造虛假會計信息來抬髙股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最後受損失的隻能是中小股東3、內部審計的獨立性存在局限性。內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督內部控制政策和程序的有效性來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審

6、計人員必須獨立於被審計部門，並且必須直接向董事會或審計委員會報告。如果銀廣夏的內部審計有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計信息的産生,但會加大制造虛假會計信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣夏能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤7.45億元，可見其內部審計即使存在，也不具備真正意義上的獨立性二、建設企業內部控制環境的舉措鑒於以上分析，筆者認為建設企業內部控制環境的關鍵在於以下幾點：1、建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有

7、所制衡。現代企業制度是符合現代化大生產要求，適應市場經濟運行規則的企業制度。在我，現代企業制度的建立，應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”規則的要求運行。其規范結構是:所有者通過法定形式進入企業行使職能，通過企業內的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構，保障所有者對企業的最終控制權，形成所有者、經營者和勞動者之間的激勵和制衡機制，並通過建立科學的領導體制、決策程序和責任制度，使相互的權利得到保障、行為受到約束。因此，理順公司治理結構，一是根據內部控制的要求實行縱向授權制，即:股東大會f

8、董事會f董事長f總經理，形成嚴格的內部監督體系；二是改革幹部管理機制，按規范的公司治理結構調整領導配備；三是建立健全各項規章制度，明確各級管理機構的職責權限和激勵機制，並建立嚴格的考評制度，賞罰分明；四是積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專傢學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。在設計企業內部控制系統