转：企业所得税纳税调整讲义

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1、企业所得税纳税调整讲义3发布时间：10-03-3100:00:42点击数：486企业所得税纳税调整讲义3发布时间：10-03-3100:00:42点击数：486企业所得税纳税调整讲义3发布时间：10-03-3100:00:42点击数：486续支出时应依据新《准则》判断条件，结合重要性原则，通过会计职业判断，后续支出应予资本化还是费用化处理。在实务中，对于固定资产后续支出，可以按以下方式核算：a、企业自有或租入的固定资产发生修理、维修等维持现有效能的后续支出以及不符合准则确认条件的后续支出在发生时，按照重要性原

2、则，直接确认为当期损益。借：制造费用（或管理费用）贷：银行存款（或现金）b、企业自有固定资产发生的后续支出，符合准则条件的予以资本化，设置"固定资产--后续支出"计入固定资产价值，在以后期间采用合理的方法单独计提折旧。后续支出发生时：借：在建工程贷：银行存款（或现金）收到残料变价收入：借：银行存款（或现金）贷：在建工程完工后：借：固定资产--后续支出贷：在建工程计提折旧时：借：制造费用（或管理费用）贷：累计折旧c、融资租入固定资产发生的后续支出，符合准则条件的予以资本化，并在两次后续支出发生期间、剩余租赁期与

3、固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。后续支出发生时：借：固定资产--融资租入固定资产后续支出贷：银行存款（或现金）计提折旧同b。d、经营租入固定资产发生后续支出，符合准则条件的予以资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。后续支出发生时：借：固定资产--经营租入固定资产后续支出贷：银行存款（或现金）计提折旧同b。（2）固定资产后续支出的税务处理。依照国家税务总局颁布的《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称

4、《办法》）第31条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产己提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：(1)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；(2)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。可见，税务处理与会计处理相比，明确规定了后续支出资本化的定量判断标准，减少了因职业判断产生的

5、不确定性，更易操作。所以，在年末企业所得税汇算清缴时要结合"固定资产--后续支出"明细账逐笔审查，按税法重新计算后续支出予以资本化或费用化的金额，计算产生的时间性差异，调整当期纳税所得。若采用应付税款法，调税不调账；若采用纳税影响法则作如下处理：a、产生可抵减时间性差异时，应调增当期应纳所得税额：借：所得税递延税款贷：应交税金--应交所得税b、产生应纳税时间性差异时，应调减当期应纳所得税额：借：所得税贷：应交税金--应交所得税递延税款6、与固定资产购置相关借款费用的税务处理（1）会计制度规定属于发生的与固定资

6、产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定予以资本化，固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能资本化的借款费用，计入财务费用。虽然企业会计制度规定应予资本化的借款为专门借款，但专门借款发生的利息并不是都可以资本化。如要资本化，借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：A、资产支出已经发生；B、借款费用已经发生；C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金

7、资产或者承担带息债务形式发生的支出。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算： 　　一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化

8、率。 　　所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 　　所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）如果出现了暂停资本化的情况，还应根据企业会计制度关于暂停资本化的规定，在中断期间暂停资本化。在资产达到预定可使用状态后停止资本化。 在以上三个条件同时具备时，因专门借