2007年度企业所得税纳税调整讲义

《2007年度企业所得税纳税调整讲义》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2007年企业所得税培训2007年度企业所得税纳税调整讲义企业所得税应纳税所得额的计算以企业的会计核算为基础，以税收法规为依据。企业的会计利润与应纳税所得额有着密切的关联，但由于两者在计算口径和计算时间上存在一定的差别，从而使二者往往并不相等。税法规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法与国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。目前常见的应进行纳税调整的项目主要有：⒈工资薪金支出。对企业支付给职工的工资薪金在规定标准内的准予税前扣除，超过规定标准的，应调增应纳税所得额。具

2、体工资标准有以下五种：⑴经批准实行工效挂钩办法的企业，纳税人在年度纳税申报时，附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案，并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除（两个低于:即其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除）。⑵实行提成工资办法的，按照国家规定提取并发放的提成工资，准予税前扣除；⑶实行计税工资办法的，2007年在1600元/人、月标准内发放的工资可据实扣除；⑷符合规定条件的软件开发企业，工

3、资薪金可按实际发生额据实扣除。集成电路设计企业视同软件企业⑸事业单位、社会团体、民办非企业单位，凡执行国务院规定的工资制度的，按照规定的工资标准在税前扣除；经批准实行工效挂钩办法的按工效挂钩的税前工资扣除标准执行；不实行上述两种办法的按计税工资扣除办法执行。⒉职工福利费、职工教育经费、工会经费。分别按税法规定的准予税前扣除的工资总额的14%、2.5%、2%计算扣除。其中工会经费按全部职工工资总额的2%，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。软件生产企业的培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得

4、额时扣除。职工教育经费。对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。（摘自财税[2006]88号）职工福利费。新会计准则中的“应付职工薪酬”与税法规定的工资薪金支出有较大差异，会计上取消了对“职工福利费”支出比例的限制，企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等支出也都在“应付职工薪酬”中核算。10鑫金税务师事务所2007年企业所得

5、税培训对于会计准则与税收规定的差异，无论会计上如何处理，在税收上均应按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第九条的规定，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。上述问题中企业职工福利费的税前扣除仍然执行按照计税工资总额14％的比例计算扣除的规定，即不管企业在会计上如何处理，均可以按照计税工资总额14％的比例在税前扣除。⒊借款费用。纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。即向金融机构借款的利息支出可据实扣除；向非金融机构的借款利息支

6、出，在不超过金融机构同期同档贷款利率计算的利息部分，可据实扣除。金融机构同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息，不得税前扣除。集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在当期

7、扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。⒋业务招待费。全年销售（营业）收入净额在1500万元以下的，在不超过销售营业收入净额的5‰，全年销售（营业）收入净额在1500万元以上的，不超过该部分的3‰以内据实扣除。代理进出口业务的代购代销收入可按不超过2%的比例列支业务招待费。代理进出口公司自营销售收入部分业务招待费按现行行业财务制度和税法规定执行。金融保险企业销售收入要扣除金融机构往来利息收入后的营业收入计算扣

8、除业务招待费。⒌固定资产折旧。⑴固定资产计提折旧的最低年限如下：①房屋建筑物为20年；②火车轮船，机器机械和其他生产设备为10年；③电子设备和火车轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具，工具，家具等为5年。纳税人的固定资产应从投入使用的次月起计提折旧，从停止使用的次月起，停止计提折旧。折旧的计算采取直线法。固定资产残值比例按原值的5%确定。⑵允许实行加速折旧的企业或固定资产包括：①对在国民经济中