企业所得税纳税调整.ppt

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1、企业所得税纳税调整蔡高锐名称计算目的及出发点收入扣除余额会计利润反映企业一定时期的经营成果，财务状况会计收入会计成本费用损失利润应纳税所得额保证国家财政收入收入总额准予扣除项目所得额税法规定与会计规定差异的处理，是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的，应当依照税法规定予以调整。即企业在平时进行会计核算时，可以按会计准则的规定进行账务处理，但在申报纳税时，对税法规定和会计准则有差异的，要按税法规定进行纳税调整（调表不调账）。会计作收入，税收不作收入(纳税调减项目)国债利息、技术转让收入500万元以下、符合条件的居民企业之间的权益性收益、财政拨款会计不作收

2、入，税收作收入(纳税调增项目)视同销售都作收入，但口径标准不同国外汇回投资收益=国外汇回现金股利÷(1-被投资企业所在国所得税率)会计作费用，税收不作费用(纳税调增项目)非广告性赞助、非公益性捐赠、烟草企业广告费、违法经营罚款、税收滞纳金罚款、与收入无关支出、会计8项跌价减值准备、被投资企业亏损会计不作费用，税收作费用(纳税调减项目)新产品、新技术研究费残疾人员工资都作费用，但口径标准不同(纳税调增项目)三项经费、业务招待费、财务费用、广告及业务宣传费、公益捐赠、资产折旧摊销、支付给总机构的管理费抵扣税金购置并使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设

3、备应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损收入总额＝销售货物收入＋提供劳务收入＋转让财产收入＋股息、红利等权益性投资收益＋利息收入＋租金收入＋特许权使用费收入＋接受捐赠收入＋其他收入第一章收入第一节税法对收入的规定收入总额的内容包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息及红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。收入的实现销售收入的规定（一）一般规定除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，

4、应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（二）特殊规定1.以分期付款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.采用托收承付方式销售商品，在办妥托收手续时确认收入。3.采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入。4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认

5、收入。5.支付手续费方式委托代销的，收到代销清单时确认收入。6.售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。7.销售产品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。8.商业折扣销售商品，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。9.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

6、。10.销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。11.买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。12.融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。劳务收入的规定（一）一般规定1.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进

7、度或者完成的工作量确认收入的实现。2.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（二）特殊规定1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

8、。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分