浅议作业成本法在环境成本计算和分摊中的应用

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1、第23卷第3期安徽地质Vol_23No．32013年9月GeologyofAnhuiSeptember2013文章编号：1005—6157(2013)03—234—4浅议作业成本法在环境成本计算栅分摊中的应用李琼(合肥市测绘设计研究院，安徽合肥230061)摘要：在目前传统会计系统下，环境成本直接计算分摊到制造费用，然后由所有产品共同分摊环境成本，造成产品成本信息扭曲。针对这一问题，采用作业成本法，可以通过设置作业成本库，并通过成本动因科学地、合理地确定计量环境成本，从而有效地解决这个问题，有利于管理层利用正确的产品成本信息做出有利于环境效应并具有长远发展能

2、力的产品的决策。关键词：作业成本法；环境管理会计；环境成本；产品成本中国分类号：F406．72；F062．2文献标识码：C以及成本动因方面进行详细介绍O引言l4l1环境成本的界定。肖序(2006)把生命周期理论和20世纪9O年代以来，一些企业作业成本法结合一起对环境成本进环境成本的界定，对计算和分开始考虑在会计领域中引入有关环行计量，同时他还探讨了作业成本配环境成本至关重要。王立彦境的理论和实践，结合经济数据和法在环境成本计量过程的流程等等(1998)指出“从不同空间范围看，环环境数据分析制定决策，环境管理。但是，从目前文献看，作业成本境成本可以区分为内部环

3、境成本和会计正是在这样的背景下迅速发展法在环境成本的计算和分摊中，没外部环境成本”。这种区分是基于起来的。而环境成本的计算和分配有形成明晰的核算流程，本文针对当期(会计期间)是否由本企业承担是环境管理会计的一个研究热点，此问题，构建作业成本法在环境成可计量的环境成本。文章采纳此观也是一个难题，传统会计对环境成本的计算和分摊中的流程图，并分点，二者的比较见表1。本进行计算和分摊存在扭曲信息的析评价作业成本法在环境成本的计由于企业不承担外部环境成问题，通过作业成本法进行环境成算和分摊的应用，为企业环境成本本，且虽然社会环境质量确实已经本计算和分摊，可以克服该问题

4、，有计算和分摊提供理论指导。受到了影响甚至破坏，不良环境后利于企业做出减少生产严重污染的表1内部环境成本与外部环境成本比较产品，加大生产能够改善环境效益Table1Comparisonofinsideandoutsideenvironmentalcosts。’和具有长远发展能力的产品的决策。Schaltegger和Muller(1996，1998)对如何应用作业成本法计算和预防污染的成本做出了详细的阐述。徐瑜青(2002，2003)提出作业⋯⋯柏薰莴成本法是环境成本计算的可选择方由本企业经济活动企业排污导致下游土法，并以某火力发电厂为例，对作业成本法在污染企

5、业的具体应用进行外部环境成本妻囊案菩嚣等了介绍[2-31。郭晓梅(2003)阐述了作后果导致的成本环境失衡等业成本法在确定环境成本数据来源注：此表引用王立彦(1998)观点收稿日期：2013—02—16作者简介：李琼(1968一)，安徽巢湖人，会计师，现主要从事测绘财务管理工作。第23卷第3期李琼：浅议作业成本法在环境成本计算和分摊中的应用235果尚未能作出货币计量，所以尽管同产品的环境成本真实信息，导通，各方协作的系统，即作业链，已经被认识，却还不能称之为会计致决策者根据扭曲的信息做出提而使得作业的成本可以按多个标意义上的“成本”。因此，本文所高后者产量的

6、决策。反而加大对准科学地分配，成为可能的成本指的环境成本专指内部环境成本，环境的不利影响，使企业未来所动因。作业成本法的具体操作办不包括外部环境成本。面临的环境风险加大，还可能因法见图1。此丧失具有长远发展能力的产品3．2作业成本优点2目前环境成本计算和分的市场份额。温素彬(2008)对作业成本法优配的问题点进行了归纳总结[71：3作业成本法简介由于环境成本产生途径不同，3．2．1对产品间接成本的分配更加或产生于生产过程中，或表现为3．1作业成本法步骤合理无形的、未来的、或有的、形象关作业成本法是一种新的成本计作业成本法分配基础是作业系甚至社会关系，因此其计

7、量、货算方法。它以作业分析为基础，而分析，它采用的是多元分配基准，币化和与相应收入的相配比都有传统成本计算方法则以唯一标准并且整合了财务变量和非财务变一定的难度，导致现有的会计方(如产量或与产量相关的指标如直量。与传统成本法相比，作业成法对环境成本的核算和确认都十接人工工时等)分配全部间接费用，本法所提供的成本信息要准确分困难。所以，环境成本计算的作业成本法步骤如下：得多。关键环节就是将环境成本从间接(1)选定作业或作业中心；3．2．2“作业”是作业成本法的基本费用中进行分离并加以确认和计(2)分析寻找资源耗费的源头，成本对象量，并准确分配给不同的成本计即将

8、广义上的成本归集到作业中；作业成本法与传统成本法的区