作业成本法在我国高校科研间接成本分摊中的应用分析

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1、硕士学位论文第1章绪论进了作业成本计算的形成，奠定了ABE研究的基石。在这之后，学术界掀起了对作业成本会计研究的高潮，1991年，詹姆斯·布林逊(JamesA．Brimson)在《作业会计：作业基础成本计算法》一书中提出了增值成本、不增值成本，同质成本以及适时制造成本等新概念，在理论和研究上将作业会计向前推进了一大步。另外，波特兰大学教授彼得·特尼(PeterB．Turney)在1991年编写的专著((ABE的功效：怎样成功的推行作业成本计算》中系统研究了作业会计的核心概念——作业和成本动因，并首次将作业成本计算与企业管理联系起来。此外，库珀和卡普兰与他人合作在1992年共同撰写了

2、《推行作业基础成本管理：从分析到行动》一书，从实践上进一步论证了作业成本会计的先进性和科学性。2000年，美国的罗伯特·贝尔、费利克斯·施密德、罗杰·米尔斯对作业成本管理系统进行了设计，并用作业成本法建立了成本控制模型，使得作业成本系统更具有广泛性和可操作性：2002年，库拍和卡普兰教授又一次联合，对ABC系统做出了新的阐述和设计。此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了400多篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善【lJ。2、作业成本法在高校的应用研究(1)理论研究方面最早将ABE法应用于高校的是Port和Burke嘲，他们认为高校在生产一系列产品，这些产品必须在竞争市场上进行销

3、售，如果价格定得太高可能会输给竞争对手，如果价格定得太低又可能会出现亏损，因此需要给每项活动合理定价。Groveseta1．1997∞1认为给每项活动定价能提高使用者对各项活动价格和价值的认识，从而在科研、教学和其它活动间作出先后排序，以求获得竞争优势。虽然ABC最初是一种计算单位产品成本的方法，但是迅速发展成为一种成本管理方法。Cooper(1990)H1首次对作业进行了等级分类：教学和科研为单位水准作业；课程委员会为批量水准作业；院系行政管理为产品水准作业；综合行政管理为设施水准作业。ActonandCotton(1997)瞄1指出高校传统成本计算体系中仅包括直接成本，间接成本

4、(如：学术支持、学生服务和固定资产的运行和维护等)没有被分配到消耗这些资源的产品上去，因此无法确定特定成本对象总的直接和间接成本。对于“哪些学术单位能够自我维持?哪些学术单位补偿了整个大学的间接成本?”这些问题，传统成本信息的使用者经常发现很难以回答。Acton和Cotton阐述了ABC法是如何应用到大学以改善大学成本管理的：首先，各学术单位(如，商学院、艺术学院)发生的直接教育支出可以分配到该学术部门；其次，将ABC法应用到大学的支持部门(如：图书馆)，以管理这些支持部门的活动成本，并4硕士学位论文第1章绪论协助制定资源分配政策；最后，这些成本可以用来确定各学术部门学生每学分的净

5、收入。比起传统财务报表记录的信息，作业成本系统更详细地计量了大学的间接成本，因而这一系统的信息对管理决策制定也非常有用。Ernst和Young(2000)呻1在澳大利亚的皇家墨尔本理工大学、莫道克大学和查尔斯特大学对作业成本法进行试验研究。通过试验获得了大量关于作业及其定义、成本动因、软件使用、标准模板使用的详细情况，这些资料可以帮助澳大利亚大学建立作业成本系统以及审查已有的作业成本系统，因而提供了作业成本法在大学环境下应用的详细咨询意见。Ernst和Young认为大学的领导不应当将成本管理看作一个简单的会计过程，而应该看成是一种战略决策工具，因为它提供的信息及反馈结果能帮助管理者

6、设定目标，并在激烈的竞争环境下取得进步以达成既定目标。大学工作人员越来越将成本管理当作影响机构内部变化的一种重要工具，这些变化带来全新的思维、建设和经营模式，不仅能够为有效地转变机构的财务和业务提供动力，而且对其组织文化也产生重大影响。但是要做到这些，成本管理必须成为机构业务和经营战略的一个不可分割的部分，而作业成本法是一个强有力的工具，它不仅可以帮助了解产品和服务的效率和效益，而且有助于在战略和战术层面上深入了解“整体"的价值链。因此，作业成本法有许多战略和战术用途。(2)应用研究方面Michael和David(2000)【7】认为虽然政府和非营利性组织已经采用作业成本法，但是它

7、通常用于重复的活动，而不是更具智力性的活动，故他们对作业成本法在更具智力性的高等教育机构的应用进行了研究。他们在一些重点州立大学的商学院进行了实地调查，并将收集到的信息与他们认为与决策相关的信息进行比较，以此为基础，开发和测试能提供决策相关数据的作业成本模型。这一作业成本模型的应用可以向学术管理者、立法者、选民和消费者提供更有价值的信息。同时他们还描述了作业成本法是如何在高等教育机构的单个部门应用的，比起现在的成本管理系统，这一应用能提供更多的管理方面的信息，因为作业