作业成本法在企业环境成本管理中的应用

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1、作业成本法在企业环境成本管理中的应用王琦赵振智中国石油大学改革开放以来，我国的经济得到了迅速发展，但同时也带来了严重的环境污染和生态失衡，可持续发展成为我国的唯一选择。中国政府1994年发表的《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书》提出：要有效利用经济手段和市场机制，将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使用环境并：涪环境成本转嫁给社会的做法。企业的环境费用作为成本的一部分，与其他生产成本一样正在被纳入到产品成本核算体系中。环境成本具有隐蔽性、分散性的特点，如果忽视对环境成本的管理，企业就有可能陷入巨额的环境支付困境中。当前我国正在实施

2、可持续发展的战略，环境问题作为构建和谐社会的一部分，加强企业的环境成本管理就显得尤为重要。我国关于企业环境成本管理方面的研究已经取得了很大的进展，然而，目前对企业环境成本管理的有效方法的探索还处于探索阶段。本文借鉴了作业成本法的思想，对作业成本法在企业环境成本管理的应用及意义进行了一些研究。一、作业成本法的内涵作业成本法的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，它把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围．使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。作业成本法中作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成

3、本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本计算以作业为联系资源和产品的中介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品‘提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本计算以财务为导向，从分类账中获得主要成本(如，间接费用)项目，进而将成本追踪到作业成本库；再将作业成本库的成本分配到各产品，侧重于对历史成本费用进行分析，是成本分配观的体现。二、作业成本法在企业环境成本管理中的应用1．基于作业成本法的企业环境成本核算一提供相对准确的环境相关信息[1)环境成本的概念与分类环境成本是指企业为满足国家环境质量标臣而在生产、运营中发

4、生的与环境相关的支出，包括环保设备处理污染物而需要的运营和维护成本、废弃物处置成本、报告监测成本等等。它不包括企业现在不承担，将来预计也不必承担的外部不经济即外部环境成本。可以f巴环境成本划分为三类：直接环境成本、间接环境成本(有时也称之为环境相关成本)、无形成本与或有负债成本。(2)基于作业成本法的企业环境成本核算在传统的会计领域里，环境成本通常是归集在制造费用中，并采用某种武断的分配标准，如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系，结果往往导致成本信息的扭曲。通常污染型产品(演程)比请洁型产品(流程)

5、因需要产生较大的环境影响，占用较多的资源。但是采用传统方法分配成本，两者产品的成本的差别不大，实质上使污染型产品获得了补贴，而清洁型产品却遭受惩罚，并进而导致企业采取错误的行动。如果采用作业成本法对环境成本进行分配，能更好地使环境成本与产生这些成本的作业相联系，有助于企业采取减少环境影响和预防污染的决策。这在环境意识高涨、环境法规日益严格的形式下尤为重要。下面以一个例子说明作业成本计算在环境成本管理的应用。某工厂生产的C、D两种产品，需要通过三个生产步骤(成本中心1、2、3)。每经过一个生产步骤时都排放出废物，所有这些废物在厂区的一个焚烧炉中集中处理。焚烧炉成为“环

6、境成本中心“。向各个责任中心提供服务。为了控制其成本，必须将焚烧炉的成本单独进行核算，而不是在制造费用中反映。企业在生产中投入的原料总量为10OO千克，在成本中心1产生了100千克的废物，在成本中心2和成本中心3各产生了50千克的废物，全部废物为200千克在焚烧炉中集中处理．最后产出的产品为800千克。假设该焚烧炉成本为800元，企业的一般性管理费用为9000元[2]。为了控制环境成本，对环境成本应用作业成本计算法时，应同作业相关的物质流相联系。第一次分配：将环境成本中心的环境成本80O元分配到各个成本中心。焚烧炉处理的废物总量为200千克，以此为基础计算单位废物的

7、处理成本为4元(800／200)。根据此分配率，计算各个成本中心分配的焚烧炉成本为：成本中心1为400元)‘成本中心2和3均为200元。第二次分配：将各个成本中心的成本分配到成本计算对象产品C、D上，此时，必须慎重选择分配标准，以便反映各种产品所产生的废物消耗焚烧炉资源的情况。如果产品c为洁洁型产品，而产品D为污染型产品，分配标准应能反映其不同的环境成本消耗特性。采用两次分配的方法，可以使焚烧炉发生的处理成本在清洁产品和污染产品上呈现出差异，但是，有些间接环境成本还是被忽视了。在上例中，成本中心1投入了10O0千克的原料，但只有800千克构成最后的产品，其余的2