盈余管理研究评述与展望基于应计项目与实际活动盈余管理的双维视角

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1、盈余管理研究评述与展望■基于应计项目与实际活动盈余管理的双维视角口李彬(西安交通大学经济与金融学院，陕西西安710061)★[摘要]传统的盈余管理研究是以应计项目盈余管理为主导的，忽视了实际活动盈余管理的内容。本文基于应计项目盈余管理与实际活动盈余管理的双维视角，对200旺2011年间国内外盈余管理研究的文章进行了梳理和回顾，发现盈余管理研究存在着研究内容、范式和视角的“单一性”特征，在对上述特征评述的基础上，以期为我国盈余管理研究内容的丰富和研究方向的拓展提供一些启示和展望。[关键词】应计项目盈

2、余管理；实际活动盈余管理；单一性特征；评述与展望[中图分类号】F236．6【文献标识码】A[文章编号】1∞3-1l弱(加13)舵_0111—∞盈余管理方式包括应计项目盈余管理和实际活动盈余管理。应计项目盈余管理，是公司管理当局在会计准则允许的范围内，通过会计准则所保留的会计政策选择空间，对应计项目进行调节；实际活动盈余管理，是公司管理当局通过构造经济业务交易事项，或者调整业务交易的发生时间，调节盈余的行为。基于应计项目盈余管理的研究如火如荼、硕果累累，一直是国内外盈余管理研究的主流和热点内容；基于

3、实际活动盈余管理的研究可谓是方兴未艾、初露头角，它如同盈余管理研究之树萌发的新枝。引起了国内外学者的普遍关注和青睐。已有的盈余管理研究综述主要是针对应计项目盈余管理的，较少触及到实际活动盈余管理的内容，因此很有必要从应计项目盈余管理和实际活动盈余管理的双维角度，系统梳理和评述盈余管理方式的研究现状和发展趋势。基于此，笔者从盈余管理的动机、途径、计量、影响因素和经济后果等方面，对应计项目盈余管理和实际活动盈余管理的国内外研究成果进行梳理和评述，希望为丰富和拓展盈余管理研究的内容和方向提供有益的启示和

4、展望。图l列示了双维视角下的盈余管理研究内容。为了兼顾文献的代表性和时效性，本文对实际活动盈余管理应计项目盈余管理圈1双维视角下的盈余管理研究内容2000—2011年的国内外盈余管理领域相关文献进行了收集。本文对国外文献和国内文献的搜索，分别采用的是El眈vier电子期刊数据库和中国期刊网数据库，其中国内期刊范围限定在国家自然科学基金委管理科学部认定的国内30种重要的学术刊物、《经济研究》、《中国会计评论》、《审计研究》和《税务研究》，共计34种国内中文期刊。一、应计项目盈余管理应计项目盈余管理一

5、直是传统盈余管理研究的主要内容，成果颇为丰富。本文搜索到应计项目盈余管理相关研究的文献共508篇，其中国外文献297篇，占58．5％，国内文献211篇，占41．5％。本文对应计项目+基金项目：国家自然科学基金(项目编号：71102095)、中央高校基本科研业务费专项基金。2013年第2期■盈余管理研究按照盈余管理的动机、途径、计量、影响因素和经济后果等方面进行回顾和梳理。(一)应计项目盈余管理的动机一般可以划分为资本市场动机、契约动机和监管动机。(1)资本市场动机包括扩张动机和迎合财务预期动机。由

6、于会计盈余与股票价格呈正相关关系，在并购过程中往往存在着较强的盈余管理动机(曾昭灶和李善民，2009)；迎合财务预期可以为公司带来高额的市场回报(Xu，2010)；(2)契约动机一般包括薪酬契约和债务契约。通常而言，报酬契约确定了公司管理人员的报酬与企业盈利状况的关联性，公司管理当局为了提高薪酬水平存在着盈余管理的行为(Ibrahim和Uoyd，2011)；(3)监管动机一般包括行业监管和上市公司资格监管。诸如能源、金融和民用设施等行业的会计收益往往成为政府和民众关注的对象，公司管理当局为了减缓行

7、业监管的压力，有动机实施盈余管理行为。此外，上市公司为达到监管要求而有动机管理盈余(Rogers和Andrew，2009)。(二)应计项目盈余管理的途径。应计项目盈余管理的途径涉及到以下几个方面：(1)调整折旧计提方法和折旧年限，改变各年度折旧计提数额，影响各年度的应计项目，实现盈余管理的目的(PoweU等，2001)；(2)推迟确认成本和费用。公司管理当局利用收益性支出与资本性支出在会计处理上的差异进行盈余调节，实施盈余管理行为(Cazavan等，2011)；(3)资产减值损失的计提和转回。企业

8、出于各种盈余管理动机，普遍存在着利用资产减值管理盈余的行为。(三)应计项目盈余管理的计量。应计项目盈余管理的计量方法主要包括应计利润法、具体项目法和盈余分布法。(1)应计利润法的基本思想就是把应计利润划分为可操控性应计利润和不可操控性应计利润，并用可操控性应计利润衡量盈余管理程度，其度量的准确性取决于能否有效分离出不可操控性利润(nomas和Zhang，2000)；(2)具体项目法也称为特定应计利润模型，它是针对一个或一些特定的具体项目构建估算模型，度量盈余管理水平(Shrieve