浅论我国地区间税收竞争问题

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1、浅论我国地区间税收竞争问题【摘要】目前，各个地区为了发展当地经济，税收竞争越来越激烈，如何规范政府的这种行为是当前亟需解决的问题，也是实现“依法治税”的必然要求。【关键词】税收竞争；竞争性；税收优惠；税源一、定义税收竞争是指辖区政府或通过税式支出吸引其它辖区资源的流人而扩张税基进而增加政府收人，或通过输出税负使得在不增加本辖区内居民（自然人居民和法人居民）实际税负的前提下尽可能地从其它辖区获取收人的做法。税收竞争的产生源于辖区政府为最大化提供公共物品而产生的收入最大化为与居民“搭便车”行为的理性行为双方的冲突。它是一把双刃剑,从居民的角度出发，税收竞争可以限制辖区政

2、府公共权力的滥用，导致政府剩余趋近于零，从而增进居民的效用；从辖区的角度出发，税收竞争会吸引其他辖区资源的流入，从而促进木辖区经济实力的增长。二、我国地区间税收竞争概况我国1994年实行的分税制使得中央和地方之间的财政关系向规范化方向迈出了重要一步，但各级政府间事权、财权关系并未真正理顺。同时,省以下的财政体制模式各省各异，不过人都残留着“包干制”的痕迹。在这种情况下，我国的税收竞争就主要表现为以下几种形式：（-）尽管地方政府无税收立法权，但现实体制却实际给予了地方政府比较广泛的税式支出确定权。（二）许多辖区盛行“地方保护主义”，辖区政府通过行政手段等各种方式限制资

3、源外流，使得本应由其它辖区政府获得的税收滞留于本辖区内。（三）不规范的辖区政府行为使得预算外收人、体制外收人泛滥，这样，减免乱收费也成为辖区政府实行税收竞争的一种特殊形式。（四）省以下的辖区政府通过“公关”获取基本拨款额以外的拨款。（五）现行转移支付制度下，上缴收人多的省份获取的转移支付额也就越多，这便实际上默认了税收竞争的既得利益，因为这个制度本身在一定程度上说就是各省税收竞争的产物。三、我国地区间税收竞争原因根据冯兴元对我国经济过程中辖区政府间制度竞争的研究，在像我国这样的单一制国家，随着地方分权和经济市场化的深入开展，“竞争性政府”（competitivego

4、vernments）的概念依然适合。如果不同地区针対企业和雇员的税率不同，使得不同的辖区对企业或雇员的吸引力不同，这对资木或者人口的区际流动会产生影响。改革Z前我国的财政体制长期保持统收统支的基本原则，当时地区间横向竞争的主要形式就是竭力争取财政资金。财政体制改革和市场化改革之后，地方政府越来越成为相对独立且具有自主地位的利益主体。正是在行政性分权和经济性分权基础上，我国的政府体系实际上表现出更人的竞争性。为了吸引外资和外地资金，在90年代初各种开发区遍地开花，英吸引资金的重要手段之一就是减免税优惠和财政补贴。地区税收竞争的存在有其内在规律。按照经济学关于竞争主体的

5、分析，地方政府的内在利益驱动导致地方税收竞争不可能消失。地方政府作为相对独立的利益主体，要行使其公共权力，必须要有一定的收入作保障。在本地资源利用达到饱和程度的时候，利用税收竞争获取更多收入，或者吸引外地资源流入以达到增加自己收入的目的。因此，税收竞争是地方政府的理性选择，是一种必然化行为。四、建议目前我国地区间税收竞争的情况已经口趋白热化。从各地政出多门的各种优惠政策，到高科技企业税收在各地区间的频繁转移，都提醒我们：应对这一问题加以重视并加以规范。从国家的角度讲，冇如下政策建议：（-）通过对各地税收优惠（尤其是不符合法律法规的制度外创新税收优惠）进行限制、监督，

6、达到信息充分、政策透明下的一致行为。2014年12月7口，国务院发布了关于清理规范税收等优惠政策的通知，以严肃财经纪律，加快建设统一开放、竞争有序的市场体系。（二）进一步深化财政体制改革。在合理设定国家和地方财权和事权划分的基础上，按照事权划分各级政府的支出，再按支出划分税收种类、确定税收规模。这种事权一支出一收入关系在西方一些联邦制国家已作为一种法律的形式执行，对我国的财政分权体制也有借鉴意义。（三）在税收立法和税种划分上，可给予地方一定的立法权，对一些地域性的、较为零散的税源通过地方立法来征税，而中央税和共享税耍严格由中央集中控制。(四)完善法制，使我国税收制度

7、更加透明、公平、规范，真正达到税收法制化标准。对流动性强的商品和劳务征税耍充分考虑到税收竞争的因素，对国内关联方交易避税研究制定必要的税收管理措施。(五)最后，国家还要注意保护各地培养财源的积极性。一个地区培养几个有竞争力的国际化企业并不容易，如果打击了各地培养财源的积极性，地方政府就会着眼于如何挖取别人的财源，而不注意扶持和培养自己的财源，其后果是大家都没有财源可挖。而地方政府要从简单化的税收竞争层次上升到公共产品供给效率的竞争层次，即实现在一定的税收收入下提供尽可能多和高质量的公共产品，在建立和维护市场秩序，建立和完善社会信用秩序、提供投资软环境，创造有利于