浅论公司税收筹划问题

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1、浅论公司税收筹划问题　　市经济强化了企业的利益意识，围绕利益最大化目标，企业经营管理者们经常关注的一个共性问题是：企业如何才能缴纳最少的税收。随着我国税收制度的不断完善，企业被推向全面税收约束下的市场竞争环境。　　　众所周知，英飞凌公司是以生产电脑芯片等高科技产品为主的高科技公司，是德国股票指数DAX中的一员，是德国高科技公司中的旗舰式公司，它在德国乃至于世界的高科技领域的地位是很高的。它究竟为何要外迁他国呢？据德国工商协会最近的一项调查表明，筹划搬迁的公司并非英飞凌一家，有不少于25％的德国公司正在筹划外迁。让以英飞凌为主的德国公司外迁的主要原因之一是德国政府每年居高不

2、下、不断增长的税收支出，而外迁可以降低税收支出。由此可见，外迁主要是以英飞凌为代表的德国公司税收筹划的结果。那么，什么是税收筹划？如何进行税收筹划呢？　　一、公司税收筹划的内涵　　对公司税收筹划的定义，综述国内外观点主要有三种：第一种，认为公司税收筹划是通过预先谍划进行偷税、漏税，甚至骗税和抗税的违法行为。九十年代以前，大部分国内人士，包括税企，甚至理论界的一些人都这样认为；第二种，认为公司税收筹划就是避税，即通过合法子段减轻税收负担。九十年代，当时我们许多人包括一部分税务干部在内都是这样认为；第三种，认为税收筹划是公司对涉税事项的计划安排。具体的说，就是指纳税人在不违反

3、具有法律效力的税收法规的前提下。以公司最大经济利益为目标，对涉税事项进行全方位全过程的、周密细致的计划和安排的一项涉税经济活动。应该说，公司税收筹划包括通常的节税（指纳税人利用现行税收法律法规的优惠政策达到不缴税或少缴税，以减轻税负的经济行为）、避税（指纳税人利用法律漏洞或含糊之处来安排自己的经济活动，它主要具有以下四个特征：　　1、不违法性。　　这是公司税收筹划最基本的特征。不违法不等于合法，但大部分有关的报刊、杂志、专著或网站上，都将公司税收筹划（或纳税筹划）定位在“合法性”上。笔者认为。这是不妥的。现实中纳税人从事经济活动的最终目标就是获取最大利益，而他们在涉税方面

4、的手段就是坚持一个原则：不违反具有法律效力的税收法规。另一方面，“合法性”既包括符合立法原则和精神，又包括符合法律条文。　　2、目的性。　　进行公司税收筹划的根本目的就是要取得整体最大利益。有的人认为公司税收筹划的目的是为了实现税收负担最小化。笔者认为这种观点是不对的。君不见一些设在我国特区的外资公司，出现了这样的一种现象运用转让定价的方法将利润逆向转移到境外的高税区。原因何在？原来他们在逃避我国的外汇管制，追求其集团总体利益最大化。　　5、计划性。　　筹划就是计划安排，而公司税收筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，而又是一项事前经济活动。纳税人在进行筹资、投资、利

5、润分配等经营活动之前往往会把缴税作为影响经济利益的一个主要因素来考虑、而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。比如，公司的交易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税的义务。这就客观上为纳税人提供了纳税之前进行计划和安排的可能性。　　4、专业性。　　公司税收筹划者必须首先对现行的税收规章制度和法律法规非常熟悉，从法律条文到立法原则和精神；其次要还要对与公司税收筹划相关的法学、财务管理学、运筹学等学科了然于心。从业人员不能是一般的公司办税人员或会计人员，必须是经过专门训练或深刻研究，同时具备税收学、法学、财务管理学、财务会计学和运筹学等专业知识的人员。　　二、纳税筹

6、划的现实意义　　公司税收筹划有利于公司降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如公司税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。　　三、公司税收筹划的方法　　要想深入了解税收筹划的方法，必须首先了解影响税收筹划的主要因素。影响税收筹划的因素有很多，概括起来主要包括税收政策、纳税成本、投资结构、应税收益构成、时间价值等。公司税收筹划的收益与风险并存。这样，我们在进一步了解税收筹划的方法时，就必须考虑影响税

7、收筹划的因素以及一些应该注意的问题。那么，进行税收筹划有哪些方法呢？　　公司税收筹划的方法也有很多。笔者从财务会计角度考虑，认为可分为两类：财务管理式筹划和会计处理式筹划。所谓财务管理式筹划是指公司采用财务杠杆手段对其经济活动进行财务管理技术的税收筹划，主要表现在管理方面而会计处理式筹划是指公司通过会计方式对其具体经营活动涉及的会计事项进行多少的计量和大小的确认来实现税收筹划，主要表现在“计量和确认”。具体可分为六个方面：　　（一）公司设立、分立、兼并和清算的税收筹划方法　　1、公司设立的税收筹划：包括公司性质、从属机构、注册