总部经济地区间税收竞争与税收转移

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1、论坛Forum总部经济、地区间税收竞争与税收转移◆贾康阎坤鄢晓发内容提要：近年来，许多中心城市提出了“总部经济”的发展战略，以助力于发展地方经济。总部经济固有其诸多正面的效应，但从宏观和全局来看，也加剧了地方政府的无序竞争和税收转移。本文从总部企业的关联交易、税收监管的困难、各地区发展总部经济的财税优惠政策比较等方面，结合苏州案例，对总部经济加剧地区间税收竞争的状况进行了分析，最后提出相应的对策建议：应引导地方政府正确对待总部经济并树立科学的政绩观和改进政绩考核标准；推进省以下分税制改革，进一步完善地区间财税关系；健全税收法治、规范税收竞争秩序以创造公平的税收环境；加

2、强公众监督和税收征管。关键词：总部经济税收竞争税收转移一、“总部经济”与地区间税收竞争的简要城市形象、增强竞争优势具有重要作用。总部向中心城背景和理论分析市集群布局，产业加工基地向成本比较低的、远离中心(一)总部经济的兴起及效应浅析城市的地区集群布局，这种企业总部和加工生产基地在1.总部经济的概念。改革开放以来，区域经济迅空间上的分离，形成有层次的产业价值链与空间价值链猛发展，吸引投资是区域经济发展的重点。近几年（区域价值链），对区域经济发展形成巨大的辐射作用。来，“总部经济”作为一个新的名词和现象进入人们总部经济也带来一些负面效应。一方面，由于总的视野并日趋活跃。北

3、京、上海、广州等中心城市纷部经济使得产业价值链高端的研发和销售向发达地区纷将吸引跨国公司地区总部作为进一步吸引外资的战集聚，价值链低端的生产、制造、加工迁到或留在欠略目标，以发展总部经济作为区域经济发展的重要政发达地区，进一步加剧了区域经济结构、层次的不平策之一。总部经济发展模式成为新的产业经济与区域衡；另一方面，一些地区除了提高地区公共服务水平经济增长点，并已形成长江三角洲、珠江三角洲、环以吸引资金外，还采取不规范的税收手段，造成国家渤海经济圈三个总部经济的先导区域。税收的流失，并加剧地方政府间无序的税收竞争。所谓“总部经济”是指某区域由于特有的资源优(二)地方政府

4、间税收竞争的简要理论考察势吸引企业将总部在该区域集群布局，将生产制造基1.税收竞争的涵义。税收竞争,是指不同的政府地布局在具有比较优势的其他地区，使企业价值链与主体把本区域内的税收负担转嫁给其他区域，或运用区域资源实现最优空间耦合，以及由此对该区域经济减免税等优惠措施吸引资本和其他要素流入本区域而发展产生重要影响的一种经济形态（赵弘，2005）。公展开的竞争。我国市场分权化改革以来，地方税收竞司总部是企业价值链的高端部分，包括企业高层经营争日益激烈。从税收竞争的主体和区域来看，税收竞管理机构、经济技术研发中心、销售中心、物流中心等。争可分为国际税收竞争和国内税收竞争。

5、国内税收竞2.总部经济的经济效应。总部经济给地区经济发展争又包括地区间税收竞争(横向税收竞争)和中央与地带来诸多外溢效应，包括税收贡献效应、产业乘数效应、方政府间的税收竞争(纵向税收竞争)。按照所用手段消费带动效应、劳动就业效应、社会资本效应（赵弘，及法律有效性，可以把国内税收竞争分为制度内（合2005）。企业总部与各级政府、各种经济文化组织的代表法)税收竞争和制度外(有害)税收竞争(蒋富荣，机构，以资源和文化的聚集形成产业集群效应，对提升2006）。前者是由于国家制定的区域性税收优惠政策12《税务研究》2007.02总第261期「Forum论坛」或者各地在国家税法规

6、定的地方税权范围内制定的特外税收竞争造成中央政府税收流失（刘笑萍，2005）。定优惠政策所引起的区域间税收竞争;后者则更为隐从表面上看,地区间税收竞争只是税源在不同地区之蔽，既有合理、合法的,又有不合理甚至非法的竞争。间转移,没有涉及中央利益。但实际上会使整个国家由于我国税权高度集中，制度内税收竞争条件有限，的税收收入受损，并且各地因过度税收竞争而背负的但制度外税收竞争却广泛存在，并且形式多样。债务以及致使其公共产品供给不足等问题都将由中央一般来说，地方政府间税收竞争(横向税收竞争）政府来解决。第五，损害税收法制的权威性，阻碍税主要有三种形式（杨志勇，2003）：第一

7、，减免税（税收法治化的进程（蒋荣富，2006）。收优惠），即超越地方税收管理权限，暗中随意扩大税收优惠范围。这种情况在1994年税制改革后得到有力二、总部经济对地区间税收竞争的影响分析的遏制。第二，财政返还，即变相“先征后返”，对企(一)总部经济增加了当地的税源业已经缴纳的税款以财政奖励或补贴的名义予以返还，按照现行税法，企业在其工商注册地照章纳税。它的效果实质上等同于减免税。第三，地方通过综合配为了增加税源，许多中心城市出台了一系列税收优惠套措施，增加特定方向的公共支出和减少应该收取的费措施，但由于中心城市的劳动力成本以及其他一些相用。例如，将一般