基于控制要素视角下的高校内部控制现状探析

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1、基于控制要素视角下的高校内部控制现状探析【摘要】本文以内部控制基本理论为研究基础，以内部控制要素作为研究的切入点，分析了高校内部控制的目标和各控制要素之间的逻辑关系，并在此基础上对高等学校的内部控制现状进行了系统分析。本文研究表明：高等学校内部控制制度的建设仍任重而道远。【关键词】高校内部控制制度现状问题随着企业内部控制规范制度的稳步推进，2012年11月29日，财政部卬发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012）21号），对行政事业单位开展内部控制制度提出了建设性的指导意见，为高校防范和管控英经济活动风险提供了有力保障，要求行政事业单位自2014年1月1日起施行。

2、笔者认为，高校为了顺利执行这项规范，有必要对当前高校内部控制的现状进行客观的分析与评估。一、高校内部控制目标内部控制与现代管理思想密不可分，所谓内部控制即为精细化的管理。由于任何管理制度的实施都不能绝对保证实现预期H标，因此，高校通过内部控制制度的施行也只能合理保证经济活动合法合规、占用资产安全、财务报告真实完整可靠、有效预防错误和舞弊的发生以及提高高校培养人才的水平，从而达到使高校管理上规模、上层次、上水平，进而提高财政资金的使用效益。笔者认为，为了实现高校内部控制的目标，我们必须做好高校内部控制各要素的建设和完善工作。这是因为，高校控制H标的实现恰恰需耍通过内部控制的基木要

3、素作为重耍的抓手和手段才能得以实现，否则我们的控制冃标则难以实现，只能是一句口号而已。二、内部控制各要素之间的逻辑关系根据内部控制理论我们知道，健全的内部控制制度需耍五耍素来落实，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。笔者认为，内部控制五要索与高校控制目标之间关系紧密，每一要索与高校控制目标之间均有联系，它们之间相互影响、相互作用、相互制约，形成了一个密切联系、相互关联的冇机体系（详见图1）。由于这五个要素正是我们建立和实施内部控制制度的基础，因此，只有这五方面的工作做好了，我们才能有效开展和实施内部控制制度。也正因如此，本文选择了内部控制五要素作为研究视角，

4、对我国当前高校内部控制制度的现状进行了系统研究，以期对建立健全高校内部控制制度有所裨益。三、高校财务管理工作日益繁重近年来，随着高校的扩招，高校的规模不断壮大，发展相当迅速，在校生人数与教职工人数不断扩大。伴随着招生规模的扩大，高校的财务管理工作也日趋多样性和复杂性。表1是近年来我国高等学校经费使用情况统计表。通过分析数据我们不难发现，自2005年到2011年高等学校教育经费、研究与试验发展经费逐年增加。具体而言，2005年高等学校教育经费为26578618万元，而2010年则增加到56290771万元。五年时间共增长了111.79%,平均年增长22.36%o此外，高等学校研究

5、与试验发展经费在2005年仅为2423000万元，此后，该专项经费年年增加，直至2011年达到6888400万元。六年间共增长了184.29%,平均年增长率为30.72%O以上数据分析表明，高等学校近年来的财务管理工作，无论从教学经费方面来看，还是从科研经费方面来看，均增长迅速。我们不禁耍问，既然高校掌握的经费逐年增加，那么其对经费的内部管理控制水平又如何呢？是否和掌控的经费一样有较大提高呢？四、高校内部控制现状及问题为了全面了解当前高校内部控制的现状，本研究以山东省高校为基础，通过走访调研、发放调查问卷数据分析、文献查阅、対比分析等多种方式，对当前高校的内部控制现状进行了全面

6、、系统的评估。其中，共发放相关调查问卷500份，冋收问卷482份，经认真筛选后确定合格问卷470份，问港回收率96.4%,合格率94%o涉及山东省东、中、西部分高校共计四十余所，涵盖了普通本科院校、独立学院、高职高专以及成人院校等各类院校。通过以上综合调查分析，我们发现各高校当前在内部控制制度建设方面普遍存在以下问题。1、高校对内部控制重要性普遍认识不充分长期以来，我国内部控制制度更多集中在企业单位强调，很少在行政事业单位提及。例如，最初颁布的内部控制制度是以“企业”二字作定语的，即现在的《企业内部控制基木规范》、《企业内部控制配套指引》。国家从政策层面似乎忽视了内部控制在行政

7、事业单位的执行，或至少行政事业单位的内部控制制度建设与企业不同步。企事业单位内部控制制度建设不平衡这一状态直至近期国家《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布。在这一大背景下，作为行政事业单位的典型代表一一高校，自然对于内部控制的重要性也是不太重视。调查数据显示，为前，真正能以学校名义颁布并全面在单位经济活动过程屮执行内部控制制度的高校尚不足20%,很多教职工对于什么是内部控制，内部控制的作用是什么一无所知,更不用谈如何来执行内部控制制度了。2、各项经济业务活动中风险评估程序履行不到位由于