从审计角度浅谈加强固定资产管理

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1、从审计角度浅谈加强固定资产管理作者：-•钢公司审计监察室吴一斌毛宗伦随看市场经济的发展，现代企业制度的建立，内部审计在企业的管理中也扮演了越來越重要的角色。国际审计大师劳伦斯•索耶说：内部审计是内部咨询师，是家中的宾客（是经济良医）而不是街上的警察。内部审计不仅是发现错误，更要为改善管理提供指南。内部审计的根本目的在于促进被审计小位的管理。资产管理是企业管理的核心。固定资产作为企业的核心资产，在企业的生产经营中发挥着重要的作用。在一个拥冇大量资产的大型钢铁企业，其固定资产总额几乎可以占到企业资产的70%以上，固定资产装备水平往往决定了该类企业的市场

2、竞争能力。很多企业都通过加大固定资产投资，不断提升固定资产装备水平。但在完成硬件改造，提升装备水平的同时，却忽视了固定资产的软件管理。大规模的凶定资产投资往往耗费了企业的大量资金，而投资的收回又需要新投资的固定资产在使用中扩大生产能量，增加收入來完成。固定资产利用情况好坏决定了企业投资的收回情况。固定资产管理水平的滞后致使先进的固定资产装备无法充分利用，影响了企业牛产效能的发挥，也阻碍了企业的进一步发展。作为企业的内部审计人员，我们多次参加了所在公司及其子公司的资产检查和审计工作。在资产检杳和审计中，我们发现很多单位的固定资产通过更新改造，其装备水

3、平都有了很大的提升，有的企业固定资产装备水平已达到了世界一流，但固定资产管理仍停留在原有的水平，管理的不足也影响了企业的发展。其中，比较普遍的情况冇以下几种：一、固处资产实物管理与财务核算脱节，账实存在差界在某特大型企业的资产专项检查中我们了解到，企业投入大量资金进行了大规模的技术改造，对原来的几个分厂进行整体拆除，对帐面价值数亿元的厂厉和设备进行了报废。在资产检查中，为了解企业整体情况，我们分别要求固处资产管理部门和财务部门对近3年报废的凶定资产原值、折1口、净值进行统计，结果两个部门提供的数据每年都冇差异，冇的差异竟达数百万元。随着企业财务集中

4、一贯制管理模式的推进，很多大型企业都对财务实行统一集中管理，原先各个部门、分厂的财务人员统一归入专门的财务核算部门，整个企业的财务核算都由财务部门进行。这种管理模式有效地加强了公司最高层对各部门、分厂的财务监控，实现了财务管理的集中一贯。但同时也产生了新的弊端——实物管理与财务核算脱节，特别是在固定资产管理环节。在原先的财务核算模式下，固定资产实物管理部门设有专职财务核算人员，财务核算人员也作为固定资产管理人员Z-o固定资产采购、调拨、报废等实物管理和帐务核算都在一个部门进行，固处资产实物的变化可以及时在帐务上反映。实行财务统一核算后,财务人员不再

5、属于固定资产管理部门，而是归入财务部门，财务人员只负责帐务的核算。固定资产实物的发生增减变动后，实物管理部门人员要将相关的凭证收集整理后交由会计人员进行帐务处理。由于固定资产更新改造范围大，特别是在钢铁企业，一个炼钢分厂设备的拆除，其报废的固定资产数以万计。报废处置的原始凭证更是不计其数，而很多企业的固定资产管理仍是手工管理，企业凭证传递保管的基础工作薄弱，最终汇总到财务部门进行帐务核算的原始凭证很难保证完整无缺。同时，大量废门物资处理时间跨度长，很多固定资产增减变化不能及时在财务账上反映。固定资产实物情况与账面情况逐渐产工差界。这种情况造成的问题

6、短时间内往往发现不了，但随着问题日积月累，时间的延长，遇上资产检查淸理，问题就会暴露。二、凶定资产报废制度不完善一项固定资产从采购进来，调拨使用，再到最后的报废，一•般都经过这样一套环节才算止式退出企业的生产经营。在审计过程中我们发现，很多单位对固定资产采购、调拨、使用等环节都建立了完善的管理制度，但却往往忽略了固定资产的报废管理。在审计过程中，我们对各单位的废IH物资销售环节内部控制进行测试，发现很多单位都存在缺陷。同时，我们要了解一项固处资产报废处置去向，残值收入，很多单位都无法提供上述事项的完备资料。不少人认为报废的固定资产其价值已在使用中消

7、耗，本身已无多大价值，不是管理的重点。但在大型企业的固处资产更新改造过程中，大量的固定资产一次报废，其残值收入町达几千万元。废旧物资的市场不像产成品帀场那样存在完全竞争的帀场，其销售价格没有一个客观的参考标准。很多废旧物资的购买单位都为个体私营的物资回收公司，再加上此环节的内部控制薄弱，缺少和关的和互牵制制度，很容易出现舞弊。另外，由于报废的机器设备比较多,许多单•位为便于出售，把报废的资产整体打包岀售。但出售后，一批废旧物资中到底包括了哪些东西也不淸楚。审计人员要看一看这批报废的物资中有哪些资产，原來财务账上的某一单项资产报废时残值收入多少，却都

8、无从确认。三、凶定资产实物与帐务难以核对固定资产作为企业的核心资产，也是每次审计的重点，对固定资产的实物盘点，帐实核对是凶