从审计角度浅谈我国关联方交易的识别

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1、从审计角度浅谈我国关联方交易的识别摘要：随着我国市场经济的发展，投资主体的多元化，很多上市公司形成了多种多样的关联方关系，关联方交易对企业的业绩产生的影响也越来越大。关联方交易的错综复杂加上上市公司可能故意隐瞒交易，使得审计风险和难度都很大，但是只要找到关联方，审计就有了清晰的线索，所以关联方交易审计的难点就在于正确与全面的识别关联方。本文从审计角度探讨了关联方交易识别的难点所在，以及对应的审计对策。关键词：关联方关系关联方交易识别审计难点　　一、关联方关系及关联方交易的界定　　在企业财务和经营决策中，如果有一方有能力直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施加重

2、大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。关联方关系往往存在于控制与被控制，共同控制与被共同控制或施加重大影响与被施加影响的各方之间。我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款。中国证监会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第14号》对重大关联方交易的界定是：发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币3000万元或高于最近经审计净资产值的5%的为关联交易。由此可以看出关联方交易有三个特征：1.关联方交易必然发生在关联方关系已经存

3、在的前提下；2.资源和义务的转移是关联方交易的主要表现形式；3.转移价格是审计人员考察关联交易的关键。　　二、审计的难点——关联方交易的识别　　关联方交易审计的工作难度较大。首先，关联方交易审计必须对所有关联方进行调查，在确认的基础上，对各项关联方交易逐一审计，很少采用审计抽样的方法，所以关联方交易审计所需的证据比独立交易审计要多很多，而且要确定一项关联方交易是否存在问题，必须将其与独立交易的价格做出比较，独立交易的价格取自市场同类型交易的公允价格，这就增加了审计人员的工作量；其次，随着经济的发展，企业的结构越来越复杂，审计人员对其情况难以全面了解和评价，而在很多

4、时候企业会为了某种目的有意隐瞒关联方关系和交易的内容，所以上市公司不会主动披露而审计人员又很难察觉，因此关联方交易的审计难度和风险都较大。笔者认为，关联方交易审计的难点就在于发现关联方关系，只要找到关联方，审计就有了清晰的线索，所以注册会计师要审计，识别关联方是关键。　　（一）信息披露不全导致难以识别。我国现行关联方披露准则遵循了国际会计准则的指导思想，即以“控制”和“影响”作为判断是否存在关联关系的标准。企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：1.交易的金额或相应的比例。2.未结算项目的金额、条

5、款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。3.未结算应收项目的坏账准备金额。4.定价政策。但是在实际工作中，上市公司对于这一方面的披露仍然是不完整的。在关联方关系的披露中，对关联方的认定比较单一，没有考虑到实质重于形式的认定原则。而对于关联方交易的披露漏洞更多，对应披露的信息不作全面的披露，甚至在涉及到处于核心地位的关联方交易时，避重就轻，误导报表使用者，有极少的上市公司对于关联方交易的要素做了全部的披露。虽然企业会计准则对于关联方披露做了很大的补充和完善，但是现行的准则和证券部门发布的规则仍不能满足关联方交易审计的需要，还不能全面界定复杂隐蔽的关联方关系，很多情况

6、下，上市公司会有意将重大的关联方交易隐瞒起来，这就需要审计人员进行更加严密和细致的审计程序，增加了审计难度。　　针对由于上市公司信息披露不全导致的关联方交易审计难以识别问题，审计人员在对被审计单位提供的关联方清单进行复核后，还应进行下列审计程序，以发现是否有被隐瞒的关联方和关联方交易：1.查阅以前年度的审计工作底稿；2.了解评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；3.检查关键管理人员同其他企业的关系；4.检查审计期间的重大的投资以及交易；5.检查阅读董事会、股东大会的会议记录，用以发现可能存在的可能的关联方；6.审查截止日前后大额的购买或销售商品的业务以及余

7、额是否真实、合理；7.检查有关银行存款、借款凭证及合同，检查双方是否存在担保关系；8.检查所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。　　（二）关联方交易非关联化。关联方交易非关联化，是指上市公司通过谋划，将实质上的关联方交易转换为形式上的非关联方交易，借以规避法律法规的约束，实现其操纵利润目的的一种不良会计行为，其主要动机是报表的粉饰需要。它与关联方交易的目标一致，形式更加隐蔽，上市公司可以用非关联化的外表来掩盖关联方及交易。非关联化主要有三种形式：隐瞒关联方关系（例如通过出售股权，上市母公司转让股权，在名义上解除关联方关系）；一笔交易变成两笔交易（人

8、为的多走一