第9章+销售与收款循环审计

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1、从本章开始，我们进入了审计实务的内容，即进入了四个循环的审计。第九章至第十四章，属于会计报表审计实务。审计实务概述这几章审计实务的内容，主要包括两部分，即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测试。对报表项目符合性测试，测试的内容就是内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标，因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。也就是说，我们只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后

2、审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。内部控制测试审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，一是控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；8/22/20214二是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；8/22/20215三是控制程序，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响，因此，对控制程序的测试就显得

3、很重要。实际上，审计循环中对内部控制的测试,就是对控制程序中五个控制要素的测试，只要透彻地掌握了授权控制、分工控制、凭证与记录控制、资产和记录接触控制（财产安全控制）及独立稽核的内容，就可以理解几个循环中对内部控制的了解和测试的内容。8/22/20216实质性测试实质性测试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审计目标。应当透彻地理解会计报表认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些关系就构成了实质性测试的理论基础。8/22/20217这个理论基础的内容是：为了证实会计报表项目的5个认定，要设置9个具体审计目标（5个认定与9个目标有对应关系）；要证实9个具体目

4、标，需获取4类审计证据（9个目标与4类证据有对应关系）；为了获取4类审计证据，可采用8种审计程序（4类证据与8种程序有对应关系）；（被审计单位管理当局对会计报表的认定有：存在或发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露）；审计具体目标包括以下九个方面：总体合理性、真实性、所有权、完整性、估价、截止期、机械准确性、分类、披露。8/22/20218因此，审计循环中的实质性测试，就是综合运用8种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标。从证实的目标来看，也有一定的顺序。首先，是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；8/22/20219其

5、次，是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；然后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。如果理解了其中的规律，就不必为会计报表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。8/22/202110综上所述，学习审计实务的方法是将9—13章相同之处结合起来，做到融汇贯通。现将9-13章的篇章结构归纳一下，其基本结构如下表：[第9章比较完整，其他章节适当简化]8/22/202111结构9销售与收款循环审计10购货与付款循环审计11章生产循环审计12筹资与投资循环审计13货币资金审计1．循环的特性（一

6、）销售与收款循环的特性（一）购货与付款循环的特性（一）生产循环的特性（一）筹资与投资循环的特性（一）货币资金与业务循环2．内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试[省略实质性测试]8/22/202112各业务循环与主要会计科目的实质性测试（三）主营业务收入审计（三）应付账款审计（三）存货成本审计（三）借款审计（三）现金审计（四）应收账款审计（四）固定资产和累计折旧审计（四）分析性复核（四）所有者权益审计（四）银行存款审计（五

7、）坏账准备审计（五）其他相关账户审计（五）存货的监盘（五）投资审计（五）其他货币资金审计（六）其他相关账户审计（六）存贷计价审计和截止审计（六）其他相关账户审计（七）应付工资审计8/22/202113本章的重点有：1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其符合性测试、所涉及的管理当局认定；销货交易的实质性测试基本原理；2.主营业务收入的确认、分析性复核、截止测试及其它实质性测试；第九章销售与收款循环审计3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函证对象、函证方式、函证的替代程