销售与收款循环审计

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1、销售与收款循环审计学习要求一、教学目标在本章的学习中，要求掌握有关销售与收款循环的内容以及所涉及的账户；掌握本循环的重大错报风险领域；掌握销售与收款循环的重要内部控制测试；熟悉主营业务收入、应收账款的实质性程序，掌握主营业务收入的确认、截止；应收账款的函证。二、教学重点与难点重点：主营业务收入审计；应收账款审计难点：主营业务收入的截止测试；应收账款函证主要内容第一节销售与收款循环概述第三节营业务收入审计第四节应收账款审计第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第五节坏账准备审计审计业务循环的划分货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环主要业务循

2、环销售与收款循环的特点交易的真实性实物流单据流资金流销售与收款循环的特点折扣与折让明细银行存款日记账主营业务收入明细账应收账款明细账现金日记账销售单贷项通知单顾客月末对账单顾客订货单Tet汇款通知书五账四单三证二表发运凭证转账凭证收款凭证商品价目表一书一票坏账审批表销售发票单据一、主要凭证和会计记录：五账、四单、三证、二表、一书、一票。注销坏账销售部门接受顾客订单编制销售单信用部门仓储部门仓储部门会计部门退还折扣出纳按销售单发货批准赊销收款开票按销售单位装运记录销售起点二、涉及的主要业务活动销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录表第二节销售与收款循环的内部控

3、制及测试一、销售业务的内部控制及控制测试一、销售业务的内部控制及控制测试一、收款业务的内部控制及控制测试一、收款业务的内部控制及控制测试内部控制目标控制测试1.职责分离观察有关人员的活动，与这些人员进行讨论通常，对职责分离的控制测试都是询问、观察2.授权审批检查凭证在四个关键点上是否经过审批四个关键点：赊销、发货、价格、范围。通常，对审批的控制测试，不仅要检查有无审批人员签字，还要检查审批的适当性3.凭证预先编号清点、追查凭证，检查凭证的编号是否连续对凭证编号的检查主要是检查有无缺号与重号4.按月寄出对账单观察寄送对账单，检查客户复函档案、管理层审阅记录。观察只能证

4、明是否执行；检查，尤其是检查管理层审阅记录等后续处理能证明执行效果5.内部核查检查内部审计人员的报告或核查人员的签字。仅核查签字不够，还要检查核查的效果【例1】注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联

5、及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。（4）由负责登记应收账款明细账的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议第（1）存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员

6、签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。第（2）不存在缺陷。第（3）存在缺陷：理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。第（4）存在缺陷：理由：登记应收账款明细账的人员不能寄发对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。单项选择题1、

7、销售与收款循环业务的起点是（）。A.顾客提出订货要求B.向顾客提供商品或劳务C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金单项选择题2、开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括（）。A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票B.是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）单项选择题3、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检