审计实务 第4章 销售与收款循环审计

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1、第四章销售与收款循环审计本章学习要点了解销售与收款循环的主要业务流程掌握销售与收款循环的内部控制要点理解销售与收款循环的控制测试及交易的实质性程序掌握借款项目、所有者权益项目及主要投资项目的审计方法第四章销售与收款循环审计讲授内容：第一节销售与收款循环的主要业务流程第二节销售与收款的控制测试和交易的实质性程序第三节营业收入的审计第四节应收账款和坏账准备的审计第五节其他相关账户的审计思考与练习第四章>>第一节第一节销售与收款循环的主要业务流程一、接受顾客订单，编制销售单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，企业通常设立专

2、门的销售部门来处理销售业务，销售部门收到顾客订单后应将订单进行登记，审核订单内容、数量，确定能否如期供货后，编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售交易轨迹的起点。第四章>>第一节二、批准赊销信用赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权信用额度内进行的。设计信用批准控制的目的是降低坏账风险。第四章>>第一节三、按销售单供货销售部门将经过信用部门批准的销售单中的一联传递给成品仓库，仓库收到经过批准的销售单后，按照要求发运货物。同时编制发运凭证，如出库单、提货单等。发

3、运凭证可以电脑或人工编制，按序归档。发运凭证提供了商品确实已装运的证据，它是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。第四章>>第一节四、为顾客开具销售发票在销售订单、销售通知单、出库单（或提货单）等核对无误后，由开具销售发票的部门为顾客开具销售发票。为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序：1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单；2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；3.独立检查销售发票的计价和计算是否正确；4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售

4、发票上的商品总数进行比较。第四章>>第一节五、记录销售开票人开具发票开后，将附有有效发运凭证和销售单的销售发票传递至会计部门，由会计人员编制有关销售的会计分录，并据以登记有关账簿。记录销售的控制程序包括如下内容：1.根据附有有效发运凭证的销售单和销售发票记录销售。2.控制所有事先连续编号的销售发票。第四章>>第一节五、记录销售3.检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。4.记录销售与处理销售交易的其他功能相分离。5.定期核对应收账款明细账与总账。6.定期向赊销客户寄送对账单，并要求顾客将例外情况直接报告会计主管。第四章

5、>>第一节六、收取账款企业应及时收回销售账款，这项活动涉及现金、银行存款的增加及应收账款的减少。在办理和记录现金、银行存款收入时，最需要关注的是失窃问题，因此，相关人员应将货币资金如数、及时地送存银行。第四章>>第一节七、办理和记录销售退回、销售折扣和折让顾客如果对所购商品不满意，要求退货，销售企业应同意接受退货或给予一定的销售折让；顾客如果提前支付货款，也可给予客户一定的销售折扣；在办理此类事项时，应该综合考察授权批准，并确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，实物流转和会计处理要分别控制。特别要注意退货时应在收到实物后再退回货款

6、。第四章>>第一节八、注销坏账如果客户因宣告破产、死亡等原因不能偿付企业的货款，企业在确认该笔款项确实无法收回后，就应该注销这笔货款。财务部门在注销这笔款项时，应该事先获取货款无法收回的确凿证据，并经过授权人的审批。第四章>>第一节九、提取坏账准备企业应在会计准则允许范围内确定坏账计提的方法，但无论采用哪种方法，提取的坏账准备数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。在销售与收款循环中，所涉及的主要凭证和会计记录包括订货单、销售单、发运单、销货发票、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日

7、记账、银行存款日记账、坏账审批表、顾客对账单、转账凭证和收款凭证等。第四章>>第一节以上销售与收款的业务流程可图示如图4-1。第四章>>第一节第四章>>第二节第二节销售与收款的控制测试和交易的实质性程序一、销售交易的内部控制及控制测试（一）适当的职责分离适当的职责分离可以防止各种错误。例如，主营业务收入账如果由记录应收账款账之外的人员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的人员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制制度。（二）正确的授权审批审计人员应当关注以下四个关键点上的审批程序：1.在销售发生之前，赊销已经过正确审批；第四章

8、>>第二节一、销售交易的内部控制及控制测试2.未经过正确审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（三）充分的凭证和记