房产税改革方案覆税范围、征税深度与居民税负——基于上海的数据分析

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1、产业经济IndustrialEconomicsDOI:10.3969/j.issn.1003-1154.2016.01.011房产税改革方案覆税范围、征税深度与居民税负——基于上海的数据分析刘霞姚玲珍（上海财经大学公共经济与管理学院，上海200433）[摘要]房产税改革的推进主要表现为纳税宽度（覆税范围）和征税深度的拓展，但政府在税改时应遵循税收公平和效率原则，并充分考虑居民的税收负担。在借鉴国外房产税要素设计经验的基础上，给出我国房产税改革方案设计框架，结合上海市地方财政、居民住房和收入水平分布等数据进行模拟测算，得出减免标准和税率，最后给出促进改革顺利开展的建议。[关键词]房产税；覆税范围

2、；征税深度；税收负担[中图分类号]F812[文献标识码]A[文章编号]1003-1154(2016)01-0032-04一、引言征税强度，纳税人实际需缴纳的金额。（一）覆税范围自沪渝房产税改革试点已4年多，由于改革的一般而言，个人房产税是对所有者在保有环节税收效应低，一些专家认为试点是失败的。但这种逐年征收的税种。各国相应的优惠极少，往往仅针看法有失偏颇。作为直接税，房产税改革效应的发挥，对老人、残疾人、退伍军人等极少的特殊人群减免。与居民税负有直接联系。需要纳税的人越多、缴纳因而在住房自有率较高的国家，房产税影响范围大，的税额越多，则对纳税人行为的影响也就越大，进纳税者众多。上海试点方案仅对

3、增量住房征收，这而引致出行业和宏观效应。由于处在改革初期，沪极大缩小了覆税范围。据2010年上海第六次人口渝试点方案设计温和，相应效应较低，但可以预期，普查资料（以下简称“六普”）显示，全市拥有产未来个人房产税的改革扩容，对破除地方政府土地权住房的家庭约占57.9%，423万户。若这些家庭财政依赖、平均社会住房财富及推动以间接税为主2011年后不再购房，则均无须纳税。且由于近年来体的中国整体税制改革均具有重要意义。房价增长较快，这些前期购房家庭的财富激增，存尽管意义显著，但个人房产税的扩容肯定不是量不征势必引发新的社会不公。因而未来务必推广一蹴而就的。税制改革是征纳双方博弈的结果。且至存量住房

4、。相较间接税，居民更为关注自身实际承担的房产税（二）征税深度税负。故房产税改革方案与居民税负之间的关系值纳税人实际缴纳的税额等于实际计税依据与该得深入研究。纳税人适用税率的乘积×。1.实际计税依据二、房产税覆税范围、征税深度与居民税负实际计税依据为考虑税收优惠后的计税依据。之间的关系房产税的计税依据分为从价和从量计税两种。从量计税的好处在于简便客观，但不利于实现“均税负为纳税人缴纳税额与其收入之比（）。贫富”的目标。从价计税分为三类，分别为按市场税额与税制设计有关，一般考虑两个层次的问题，价值、租金价值和历史价值计税。其中以按市场价一是覆税范围，即某个特定的居民是否纳税；二是值计税最佳，能够反

5、映房地产实际价值，符合“溢[基金项目]教育部重大攻关项目（13JZD009）；上海市哲学社会科学规划课题；上海财经大学2013年研究生创新基金资助项目（CXJJ-2013-401）.32管理现代化IndustrialEconomics产业经济价归公”原则，且天然具有累进性，较好体现税收定与其在地方税整体税制体系中的地位有关。以美的再分配功能，从实践来看，按市场价值计税是各德为例，美国地方税收体系以房产税为主，而德国国房产税改革的方向[1]。沪版试点方案是以市场价则以共享税为主，专享税（含房产税）为辅。相应值计征的，但由于只对增量征收，因而有交易价格在德国，房产税的收入比重明显低于美国。2012

6、年，可遵，但若推广至存量后，则会面临无“价”可依德国房产税收入占GDP的比重为0.9%，美国则达的困难，故改革的推进必须做好税基批量评估系统到3%2。的建设。（三）居民税负关于税收优惠，如前所述，理想的优惠模式应在应纳税额给定情况下，居民个人税负与其收为特殊人群优惠，但在居民收入水平不高、税制体入呈负相关关系。就国家（地区）的人均收入税负系不够完善及过往无财产征税理念的背景下，高减而言，美国个人房产税的负税标准值得他国借鉴。免可减少改革阻力。关于减免的形式，遵循便利、美国居民平均收入水平较高，因而负税能力较强；相对公平和集约土地资源的原则，建议采用家庭人同时美国以房产税为地方主体税，征税数额较

7、大。均面积减免方式。基于此×，为居2000年以来，全美人均房产税税额与人均收入之比保持在3%左右3。民的家庭人均住房面积，为人均住房面积减免，为该居民住房单价。沪版方案即采用面积减免，但人均60平米的减免水平过高。据六普资料显示，上三、上海住房房产税改革方案的定量测算海居民家庭人均建筑面积60平米以上的仅占全社会家庭总数的8.89%。对面积减免标准的确定，可结合不动产统一登记信息数据库和批量计税评