消费税征税范围的界定

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1、一、消费税征税范围的理论依据二、消费税征税范围的国际比较三、我国消费税的改革历程回顾四、我国消费税征税范围存在的问题五、如何调整消费税征收范围各国由于国情不同,在消费税的征税范围上存在着一定的差异,有些国家的征税范围较广,有些国家的征税范围则相对较窄。从总体上看,各国在选择征税范围时,主要遵循以下原则:(l)体现寓禁于征的精神。针对那些按社会公德应该节制消费的消费品,如烟、酒等。政府禁止或限制这些商品消费行为的意图寓于征税过程中。(2)抑制消费,正确引导消费方向。在实践中,针对奢侈品和高级消费品的课税,

2、体现了高收入者要承担更多税款的原则,具有调节收入分配的作用。(3)体现政府的某些政策意图。对特定的消费品征收消费税,可以有效的提高产品的税负,降低制造商的利润水平,调节其收益,借以抵制制造商对某些产品生产的积极性,促进其行为符合国家宏观经济政策的要求。(4)一般选择税源大、可提供充裕收入的项目。各国由于资源不同,选择课税的对象也不同。在基本原则的指引下,影响消费税的征税范围因素主要包括以下几个方面:(1)兼顾课税对象的负外部性。经济学的基本原理告诉我们,降低负外部性经济影响的通常做法就是对产生外部成本的

3、行为征税。也就是通常我们说的庇古税,使外部成本内在化,矫正市场对资源的无效配置,提高资源配置效率。如对小汽车、成品油的消费会产生污染环境问题,对小汽车、成品油征收消费税不仅可以为整治环境污染筹集资金,而且可以促进产业结构调整和科学技术的进步。(2)兼顾国际税制改革趋势。当前与很多发达国家相比,我国的课税范围不合理,缺位和越位现象严重。从缺位看,在美国、英国等国家普遍征收的高档娱乐行为消费税,我国还没有课征,这既不利于缩小贫富差距,也不利于国家经济的发展。从越位看,目前我国将某些生活必需品和少数生产资料也

4、纳入了征收范围,对酒精中工业酒精和医药酒精、对汽车轮胎中的工程车辆轮胎和矿山建设车辆轮胎等生产资料征收消费税,既影响了生产发展,也违背了我国经济建设的方针政策。二、消费税征税范围的国际比较（一）美国消费税美国消费税的课税范围比较广泛，根据现行法律规定，消费税分为39个子目，包括燃料、环境税、通讯、运输、外国保险、卡车拖车挂车等车辆、制造业、烟草、赌博、酒类、港口税等，每个税目又包括众多子目，征税项目有几百种。美国消费税专款专用，主要用于联邦政府的特殊基金。例如：公路信托基金、机场和航线信托基金等信托基金

5、，联邦政府对相关项目从专项基金里支付。将消费税的税收专款专用，建立政府特殊基金，或用于环境污染受害者的补偿，或用于低收入人群的补贴，缩小日益严重的贫富差距。（二）韩国消费税韩国消费税的征税范围主要包括奢侈品、高档消费品、限制性消费品和奢侈性活动，包括33种产品和7种场所，共分四类：珠宝首饰和化妆品、电器产品和汽车、高档食品、汽油和特定消费行为。韩国将奢侈性活动场所和娱乐器材纳入征税范围，奢侈性活动场所主要包括赛马场、滑雪场、蒸汽浴室、夜总会等；娱乐器材包括桌球、高尔夫球、猎枪等。在税率方面，韩国对珠宝首

6、饰的税率高达60%，蒸汽浴室税率为100%，赛马场50%，赌场每人每次3000韩元，从税率水平可以看出，韩国对奢侈品、高档娱乐场所、奢侈性活动征收税率较高。（三）日本消费税日本消费税的课税对象包括国内交易和进口交易两类，国内交易是指纳税人在国内进行的资产转让等，进口交易的课税对象是从保税区提取的外国货物。除此之外，日本还有个别消费税，包括酒税、烟草税、石油相关税（包括挥发油税、地方道路税、石油煤气税、石油税、航空机燃料税、轻油提取税）。由此可以看出，日本的消费税分为一般消费税和个别消费税，一般消费税征税

7、范围广泛，除法律明确列举的不征税的物品和服务外，均征收消费税。消费税税率为中央4%，地方1%。个别消费税中，酒税、烟草税、石油等实行定额税率。（四）我国台湾地区的货物税台湾的货物税是对货物税条例所规定的货物，于出口或进口时所课征的一种单一阶段销售税。其课税范围包括：橡胶轮胎、水泥、饮料类、平板玻璃、油气类、电器类等。对烟酒独立征收烟酒税。货物税的税率根据不同货物设计不同税率，例如：卷烟100%。此外，台湾对包括高级皮毛皮革制品、游艇、摩托艇等奢侈品，以及高尔夫球场、歌厅、舞厅等高档消费场所在开征增值税的

8、基础上，单独开征了高税率的娱乐税，作用与消费税相同。征税范围包括：电影；职业性歌唱、说书、舞蹈、马戏、魔术、技艺表演、夜总会的各种表演；戏剧、音乐演奏及非职业性唱歌、舞蹈等表演；各种竞技比赛；撞球场、保龄球馆、高尔夫球场等。娱乐税根据各种活动设置不同税率，如戏剧、音乐演奏及非职业性唱歌、舞蹈等表演，最高为5%，职业性歌唱、说书、舞蹈、马戏、魔术、技艺表演、夜总会的各种表演最高为30%，舞厅舞场最高为100%三、我国消费税的改革历程回顾（一）