国家生态文明战略的审计实现机制与路径

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1、国家生态文明战略的审计实现机制与路径‘口张薇坫伍中信1’2(1．湖南大学工商管理学院；2．湖南财政经济学院，湖南长沙410205)[摘要】实施国家生态文明战略需建立审计机制，以政府审计为统驽者，内部审计为“免疫”系统，独立审计为鉴证者，包括对生态资金、生态合规性、生态绩效的审计，并从制度、技术与人才上提供实施保障。[关键词]生态文明战略；审计机制；路径[中图分类号]脚9．1[文献标识码]A[文章编号]1003-n54(加13)02珈01—03一、国家生态文明战略的审计实现机制国家生态文明战略的审计实施，即以科学发展观为指导，以可持续发展理论为基础，

2、以人与自然的和谐共处为基本原则，将生态文明纳入审计客体，开展生态审计，对国土空间开发格局、资源节约和循环经济、自然生态系统的维护和修复、环境保护、生态文明制度建设等实施审计(郑俊敏，20016)。主要实现机制包括：一是意识引导，生态审计的开展将对生态文明意识起到良好的引导作用。生态审计将审计内容拓展至生态领域。从博弈的视角，审计监管方与被监管方构成博弈的主体双方，被监管方往往按其所知道的监管方的行动来安排自己的策略，当生态问题成为监管的必要内容之一，这本身会成为一个可置信威胁，促使被监管方相应调整自己的策略，在各项具体的经济活动中考虑生态资源的优化

3、配置、生态保护问题，生态文明意识也将逐渐建立。二是过程控制，对生态文明战略在各功能区、各组织内实施的整个过程运用审计技术、方法、手段，对相关项目的计划、实施、完成三阶段，从预算约束、过程监督到最终评估实施全程控制。现代风险导向审计以风险的评估与应对为主线，生态审计也宜采用这一审计模式，即对生态风险的评估和应对将贯穿于审计活动始终，不论是政府还是企业、其他组织，在项目的计划阶段应对项目可能带来的生态问题进行评估，并作为决策依据，对可以预见的生态风险应及时采用预防措施；在项目的实施阶段，应进行风险的评估与应对，对可能存在的生态问题采取适时的应对措施；在

4、项目的完成阶段，应进行生态风险最终评估，并为生态风险的“中和”途径提供参考方案。从审计内容来看，在财务审计中应对生态资金的来源与使用进行监督，合法可预测的生态资金收入、合理的生态资金支出均应纳入组织的财务预算，其用途应符合相关制度和组织的规定。在合规性审计中，应侧重评估功能区或组织的生产经营活动是否符合生态文明制度的规定，是否存在违规的行为。由此，实现对生态文明战略的全过程控制。三是绩效评价，应将生态文明建设的绩效纳人政府、功能区以及企业和其他各类组织的绩效考评体系。这样有利于形成一个垂直的实施与评价体系，从制度上确保生态文明战略的执行。评价可从国

5、土空间开发格局优化、资源节约、自然生态系统和环境保护、生态文明制度建设情况四个方面展开。其中，国土空间开发格局优化的评价，包括对国土开发强度与空间结构的调整、主体功能区定位发展的评价；资源节约可从能源、水、土地消耗强度的降低程度进行评价，并综合考虑低碳产业和新能源、可再生能源和循环经济的发展；自然生态系统和环境保护力度，一是对水、大气、土壤等污染、生物多样性等的综合防治情况、森林、湖泊、湿地面积的扩大情况进行评价，二是对防灾能力进行评价，包括防洪抗旱排涝能力、气象、地质、地震灾害防御能力；生态文明制度建设的评价，主要涉及各级政府、各类组织根据生态、

6、环境保护制度结合本单位实际所制定的相关制度及+基金项目：国家社科基金重点项目(项目编号：11AzD030)、湖南省软科学项目(项目编号：2011zK3012)。2013年第2期■其监督执行制度、生态文明宣传教育政策等。四是结果反馈，在对生态文明战略在政府、功能区或各类组织实施的全过程进行风险评估与控制以后，或者对一定时期的生态绩效进行评价以后，均形成报告或者审计结论，进行结果反馈，于政府或功能区而言，在科学发展观下，生态绩效也是政绩的表现，是评价政府或功能区在一定时期内绩效的重要因素，于企业或其他组织而言，生态战略的实施必然将其运营过程的生态影响作

7、为运营效果的重要变量，由此，审计报告或结果均是结果反馈的重要形式，也是强化生态意识和行为的必要机制。二、国家生态文明战略的审计实现路径生态文明战略由政府统领部署，各级政府或生态功能区、企业及其他组织是战略的实施主体。企业或组织应就生态文明战略的实施向政府或功能区报告。从其审计内容来分，包括生态资金、生态合规性、生态绩效，前两类的审计结果可为生态绩效审计所利用。图1列示了生态文明战略的审计实现路径，从战略实施主体、审计主体和审计内容三个层面形成一个网状结构的实施路径图，下面的分析将以审计主体为核心展开。图1国家生态文明战略的审计实现路径(一)以政府审

8、计作为生态文明战略的审计监督统驽者在众多层面和类型的审计中，唯政府审计可以通过对各级政府、生态功能区的生态绩效审计来统领全