高職院校實施教育成本核算會計假設的探討

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1、高職院校實施教育成本核算會計假設的探討摘要：《企業會計準則》和《事業單位會計準則》規定:會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提,是對會計核算所處時間、空間環境所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。文章主要探討瞭高職院校教育成本核算會計假設的具體內涵關鍵詞:高職院校;教育成本核算;會計主體假設;持續經營假設;會計分期假設;貨幣計量假設高等學校教育成本是指高校在教育活動中為培養高級專門人才所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和。而對於我國高職院校教育成本核算實際的需要，

2、應該對會計準則規定的會計假設進行重新認識、理解和重構,使之能夠滿足高職院校會計信息提供者、使用者和管理者的新需求，這是符合我國高職院校教育成本會計現狀的合理選擇—、高職院校教育成本核算會計主體假設分析會計準則規定:會計主體，是指企事業單位會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下,企事業單位應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企事業單位本身所從事的各項經營活動。一般而言，作為高等教育產品的生產者或者提供者，高職院校應該是高等教育成本核算主體，但成本核算的主體又必須從產

3、品生產者或提供者的角度來進行考慮分析。具體到教育產品，大傢都知道其提供者是學校,這樣學校就自然成為教育成本核算的主體。但在實際工作中，一般又將院系各專業作為瞭記賬主體，從理論上和實踐上都沒有問題。但是將院系單獨作為成本核算的主體又具有一定的局限性。一是各高職院校系部不能獨立地提供完整的教育服務，它必需通過學校提供各種配套服務，才能提供教育產品，如離不開學院行政管理服務、教學輔助服務等各項服務。而高職院校各系部的教學服務成本隻是教育成本的一部分。二是高職院校各系部都沒有經濟上的獨立性,無論是財政上和

4、學費的收取，都是由學院統一組織進行的,各系部的支岀絕大多數是學院統一進行核算發放的，而各系部也隻有為數不多的二級分配資金可獨立使用，所以各院系掌握資金的所得權及支配權，在成本核算上還是具有局限性從成本控制和管理的角度上考量，在具體的會計核算主體的結構上，可以分為三塊來進行:第一塊就是高職院校，主要核算各類公共成本，包括行政管理單位和教學輔助單位的成本支出，並按學生比例分攤到各級院系的教育成本中。第二塊是各系部專業,作為具體的教育主體，核算各類直接教學成本，包括凝結在教育過程中的各類物化勞動和活勞動

5、。第三塊就是高職院校的各附屬機構,作為獨立的會計主體，進行獨立會計核算，如學院醫院和衛生所、校辦工廠等,不能納入學校的會計核算中，更不能讓其費用支出計入教育成本。而應讓他們作為獨立的會計主體，進行獨立核二、高職院校教育成本核算持續經營假設分析會計準則規定:持續經營，是指在可以預見的將來，企事單位將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停止，也不會大規模地削減業務。對於繼續經營，一般來說會計主體是指企業，而對於高職院校來,持續經營就是能夠持續辦學，在可預見的未來,高職院校將會按照當前的規模和狀態繼續

6、運行下去,不會停辦或者撤銷,也不會大規模地削減教學業務量。對於高職院校來說，高校是否能夠持續辦學對高等教育會計方法選擇的影響巨大，隻有假定高職院校是持續經營的，才能進行正常的會計處理，才能夠使得由高職院校的教育成本核算的持續經營假設所引申的歷史成本和權責發生制會計原則具備實踐中的可操作性，否則就無法核算岀準確的咼職院校的教育成本。如米用歷史成本計價，是設定咼職院校在資產購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付岀的對價的公允價值計量;負債則是按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或

7、者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。這樣，如沒有引進“持續辦學”的假定，就不能繼續采用歷史成本計價。同樣，隻有假定瞭高職院校是持續辦學的，才能在歷史成本計價的基礎上進一步采用計提折舊的辦法，如某高職院校購買一臺校車，預計使用壽命為10年，考慮到該高職院校會持續辦學下去，因此可以假定該固定資產會在持續的辦學中長期發揮作用，為此，我們高職院校就應當按歷史成本進行記錄，並采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間的費用中

8、去，而不能按收付實現制原則處理，將會使購買月支出高估當月實際支岀，使費用發生和支付不在同一會計期間當然，在市場經濟環境下，任何企事業單位都存在破產、撤銷、清算的風險，也就是說,高職院校不能持續辦學的可能性也總是存在的。因此，如果可以判斷高職院校不能持續辦法的，就應當改變會計核算的原則和方法三、高職院校教育成本核算會計分期假設分析會計分期,是指將一個企事業單位持續經營的活動劃分若幹連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在於通過會計期間的劃分，將持續經營的活動劃分成連續、相同的期間，