關於構建綠色會計信息披露體系的探討

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1、關於構建綠色會計信息披露體系的探討在經濟全球化的背景下，全球環境的不斷惡化以及各種環境問題的凸顯，世界各國都加強瞭對環境的關註與研究,為尋求一個綠色和諧的世界。目前我經濟發展過程中存在資源不足、環境惡化、産業結構不合理等問題，工業特別是高耗能、高污染行業增長過快，實現節能減排目標面臨的形勢十分嚴峻。而企業進行的綠色會計細漏將告訴各方企業在環保方面的努力。本人從研究現狀、理論基礎和披露內容方面對綠色會計體系進行瞭探討，並提出瞭完善我國綠色會計信息披露的一些對策。一、國內外研究現狀（一）國外研究現狀各國對綠色會計的研究各有千秋。1992年，美國國傢環保

2、局組織編寫瞭《環境會計導論:作為一種企業管理工具》一書，不但從概念上澄清瞭環境會計的三種含義，而且在綠色成本計算、成本分配、綠色會計信息應用等方面為企業管理實務提供瞭技術指南。北美綠色會計表現為兩大動向：一是在財務會計領域的綠色成本、綠色負債的會計處理和披露問題已經納入綠色會計領域;二是作為綠色管理會計的綠色會計有長足發展2007年7月，日本環境廳委托日本公認會計協會編寫的《環境會計指南手冊》收集瞭37傢企業的環境會計處理案例，並且利用問答形式解釋瞭人們關註的疑問。日本的綠色會計正朝著普及化、規范化的方向發展1993年歐盟頒佈並實施“環境管理和審計

3、計劃”，鼓勵企業評估、報告和改進它們的環境業績，並於2001年對該計劃作瞭進一步的修訂，詳細說明瞭企業環境信息披露的內容。由此可見，歐洲的綠色會計研究已經擴展到相當寬廣的領域（二）內研究現狀在中國，從1979年9月發佈《中華人民共和國環境保護法》以來，陸續頒佈一系列法律法規，同時，制定瞭《中國21世紀議程》白皮書。通過多年的發展，我國已建立瞭一整套針對環保方面的行政管理及報告體系但對比國內外的研究現狀，總體而言，我國綠色會計信息披露仍存以下不足:第一，綠色會計信息的使用者主要是政府管理機關。企業資源環境報告的透明度不強,公眾無法對企業的資源環境的受

4、托責任進行有效的監督，不利於循環經濟的發展第二，綠色會計信息披露主要是強制性披露，不是自願性披露。由於目前沒有綠色會計準則和對外披露綠色會計信息的規定,企業在履行社會責任特別是資源環境責任方面很被動第三，綠色會計信息披露缺乏可比性。由於沒有統一的披露原則和標準，使得綠色會計信息的計量方法、程序、范和內容等方面的披露方式多種多樣，缺少可比性第四，綠色會計披露定性信息較多而定量信息較少、綠色會計信息披露的理論基礎（一）綠色會計信息披露的目標綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境之間的聯系，確認、計量、記錄環境污染

5、、環境防治、開發和利用的成本與費用，分析環境績效以及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。綠色會計披露的目標可以界定為以下兩個層次：1.對外提供有用的綠色會計信息綠色會計披露應向信息使用者提供資源環境信息和與其有關的財務信息，以滿足其瞭解企業並進行有效決策的需要。它包括三個基本要素：第一，向誰提供信息（即信息的使用者或信息的服務對象）；第二，提供什麼信息（信息的內容）;第三，提供什麼樣的信息（信息的質量特征）2.有助於提高企業的綠色效益和經濟效益綠色會計的具體目標是組織相應的會計核算，確認和計量企業在一定期間的環境經濟效益和經濟損失，為社會提供

6、充分的與企業有關的信息。企業管理者和政府有關部門通過這些信息衡量企業對社會、環境責任的履行情況，對其經營前景和財務風險做出全面、客觀的評估，社會公眾則由此瞭解企業的環境表現，對企業的產品和形象做出恰當的定位，參與企業的環境管理，促使企業協調好經濟效益與資源環境效益（二）綠色會計信息披露的假設會計假設是指會計上對那些未經確切認識或無法完全正面論證的經濟現象，根據客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的推理和判斷。綠色會計由於遇到一些新興的問題和情況，其披露的假設就與傳統會計報告不完全一致。分為：1.會計主體假設綠色會計主體作為一個盈利性的經濟組織，要承

7、擔來自法律的、道義的及其他方面的社會責任。會計上不隻要考慮企業的經濟效益,也要考慮其環境效益2.貨幣計量為主的多重計量假設相對於傳統會計，綠色會計的核算對象是資源環境活動,綠色會計報告關註會計主體自身的經濟利益、社會效益和資源環境效益。所以，綠色會計核算的內容采用多重計量假設（貨幣和非貨幣兩種計量形式）。其中，非貨幣計量形式中，包括實物計量、勞動計量、比率計量、混合計量等3.資源環境價值假設傳統的經濟學觀點承認資源環境的使用價值，而將資源環境的入賬價值忽略瞭。根據邊際價值理論,效用是價值的源泉，而非交易性決定瞭資源環境的價格必須借鑒數學的方法來確定

8、。隻有承認資源環境具有價值，我們才能進行綠色會計的核算和信息的披露。因此，資源環境價值假設應該改稱為綠色會計披露的基本前提