管理會計方法體系構建探析

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1、管理會計方法體系構建探析摘要：本文認為，管理會計所涉及的是企業經營管理活動中的問題，即預測、決策、規劃、控制等，要解決的是企業不同時期、不同經濟環境下發生的問題，因而其方法靈活多樣，因地、因時、因事而異。基於管理對象和生產經營過程構建管理會計的方法體系，有利於加強管理會計方法的可操作性，能有效促使管理會計理論、方法在企業管理過中得到進一步應用關鍵詞：管理會計方法體系一、管理會計方法的演進(%1)管理會計方法的起源階段管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用。當時的紡織廠、兵工廠等企業為瞭

2、衡量內部生產過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業內部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼(Lyman)紡織廠以復式簿記為基礎，首創瞭一套成本會計制度，所提供的成本會計信息，能反映產品成本、工廠佈置變化影響和對原棉收發的控制情況。19世紀中期，鐵路業的出現和迅速成長為成本會計的發展提供瞭巨大動力。由於鐵路公司在當時規模最大、組織最為復雜且營業跨越廣闊的地理區域，對成本會計提出瞭更高的要求,新的會計管理技術方法開始得以發展，這對於以後幫助企業進入更有效的成本規劃和控制，具有很大的推進作用(%1

3、)成本管理方法的發展階段科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發展提供瞭契機。泰羅(FrederickTaylor)進行瞭工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產出所需的人工和材料的科學標準，開創瞭將間接制造費分配給産品成本的實務，並形成瞭費用預算、標準成本法和差異分析為主的、具有科學管理特性的會計管理技術方法(%1)管理會計決策分析方法的應用階段在開發管理控制系統以協助多元活動及縱向一體化企業的成長方面，最成功並具代表性的是杜邦公司(DuPontPowderCompany)o作為最早的縱向一體化多

4、元經營活動公司之一，要決定的不僅是經營單一産品的營業規模大小，還要決定應拓展的營業活動類型。於是杜邦公司開創瞭許多管理控制技術方法，到1910年為止，當時大公司進行管理控制所用的所有基本技術方法在杜邦公司都已得到使用。在這些基本技術方法中，最主要、影響最持久的則是投資淨利率指標的運用。該指標最早被杜邦公司用作衡量各個營業部門的效率和整個公司財務業績的指標，而當時廣為使用的銷售淨利率、成本淨利率指標在杜邦公司則受到冷落。1912年，杜邦公司進一步將R0I指標分解為産品銷售周轉率和營業銷售淨利率兩大指標。這樣，

5、既可以讓各部門知悉其業績如何影響産品銷售周轉率或營業銷售淨利率並進而影響公司總的投資淨利率，又可以讓管理者解釋在特定期間內ROI的實際數為何偏離預算數。杜邦公司還為審批營業預算和資本預算專門建立瞭資本配置程序和系統，成為當時管理會計控制方法應用的先驅者（四）管理會計方法的學術創新階段從20世紀30年代初到70年代末，管理會計實務性技術方法革新較少，然而這是一個管理會計學術方法創新的階段。這一階段出現瞭資本預算的折現的現金流量分析方法，利潤和投資中心的剩餘利潤考核方法，內部轉移價格制訂的機會成本法，規劃和控制

6、問題的定量分析方法，以及信息經濟學理論、代理理論、交易成本理論等。這些理論雖然使管理會計的研究確實得以大大豐富，但對實務操作影響較少（五）管理會計方法的觀念更新階段從20世紀80年代以來，企業的制造環境發生瞭根本性的變化。企業的生產控制系統開始采用適時制，追求零缺陷、零庫存，並開始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業的生產制造過程普遍采用計算機控制技術，出現瞭電腦整合制造的趨勢。在此新制造環境下，傳統管理會計技術方法由於未能捕捉公司在朝著世界級制造業發展的進程中所取得的進展，未能提供相對準確的成本信息，

7、未能考慮戰略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰，管理會計實務的發展在停滯幾十年後重現生機。管理會計技術方法的演進與一定時期社會管理技術的發展有緊密聯系。管理會計應該在企業管理過程中發揮更積極的作用，特別是成本管理與業績考評在未來企業管理中將變得越來越重要，企業長短期戰略的制定越來越依賴管理會計提供的有效信息。但鑒於管理會計信息並不是企業加強內部管理所需信息的唯一來源，許多情況下甚至還不是主要來源，管理會計通常是起到支持和監督作用，並不能取代成本管理與業績考評等企業管理活動本身二、基於管理對象的管理會計方法體系（一）

8、人力資源管理方法國外經濟學傢認為，西方工業化是“三分靠技術，七分靠管理”，尤其是人力資源管理,更是企業發展的巨大動力。人力資源是現代企業中最重要的資源，如何有效的開發和科學合理地管理人力資源是企業走向成功的關鍵。目前的勞動密集型企業，尤其需要加強對人力資源的管理。針對企業人力資源管理問題，主要包括人力資源規劃與設計方法、人力資源甄選與配置方法、人力資源招聘培訓與開發方法、人力資源激勵方法（正強化與負強化）、人力資