国家税收 第11章 印花税

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1、第十一章印花税学习目的：了解我国现行印花税的基本内容，掌握印花税的一般规定和特殊规定；掌握印花税各税目的具体计算；掌握印花税的征收管理规定。讲授内容：第一节印花税的征税范围及纳税人第二节印花税计税依据及税率第三节印花税的征收管理第十一章印花税本章小结复习思考题第一节印花税的征税范围及纳税人第十一章>>第一节一、印花税的概念印花税是对我国境内的单位及个人，就其书立、领受、使用具有法律效力的凭证而征收的一种税。第十一章>>第一节二、印花税的征税范围及纳税人（一）印花税的征税范围在社会经济生活中，各种凭证种类繁多，列入印花税征税范围的应税

2、凭证有五大类：1.合同或具有合同性质的凭证。2.产权转移书据。3.营业账簿。4.权利许可证照。5.经财政部确定征税的其他凭证。（二）印花税的纳税人第十一章>>第一节二、印花税的征税范围及纳税人印花税的纳税义务人，指在中国境内书立、使用、领受印花税所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。这些单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。第十一章>>第一节第二节印花税计税依据及税率第十一章>>第二节一、印花税的计税依据（一）计税依据的一般规定1.购销合同的计税依据为购销金

3、额，不得作任何扣除。2.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。3.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。5.财产租赁合同的计税依据为租赁金额。6.货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用、货物金额。第十一章>>第二节一、印花税的计税依据7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。8.借款合同的计税依据为借款金额。9.财产保险合同的计税依据为合同所载金额。10.技术合同的计税依据为合同所载金额。11.产权转移书据的计税依据为所载金额。12.营业账簿税目中记

4、载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。第十一章>>第二节一、印花税的计税依据（二）计税依据的特殊规定1.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。2.有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或者按实现利润分成；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。

5、第十一章>>第二节3.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。4.对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。一、印花税的计税依据第十一章>>第二节二、印花税税率印花税的税目共有13个。（一）比例税率比例税率有四档，即千分之一、万分之五、万分之三和万分之零点五，按比例税率征税的有各类经济合同及合同性质的凭证，记载资金的账簿、产权转移书据等。（二）定额税率印花税对房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证

6、、土地使用证和营业账簿的一般账簿均实行定额税率，每件贴花5元。第十一章>>第二节三、印花税应纳税额的计算（一）按比例税率计算的应纳税额1.合同和具有合同性质的凭证及产权转移书据应纳税额=计税金额×适用税率2.资金账簿应纳税额=（实收资本+资本公积）×适用税率（二）按定额税率计算应纳税额按定额税率计算应纳税额主要是权利、许可证和其他账簿。应纳税额=应税凭证件数×单位税额第十一章>>第二节三、印花税应纳税额的计算（三）计算印花税应纳税额应当注意的问题1.纳税人根据比例税率计算应纳税额，一次贴足印花税票，应纳税额不足一角的，免纳印花税。2

7、.凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花税票。3.应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币计算应纳税额。第十一章>>第二节三、印花税应纳税额的计算4.企业单位的非独立核算的分厂、车间或分支机构，都不属于法人，这些非法人之间签订的合同可暂不贴花，但如属非法人与法人之间签订的印花税税目税率表中列举的合同，仍应按规定贴花。5.凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花；若增加资金则应就增加的资金按0.5‰贴花。第十一章>>第二节第三节印花税的征收管理第十一章>>

8、第三节一、印花税的缴纳方法（一）自行贴花（二）汇贴或汇缴（三）委托代征第十一章>>第三节二、纳税环节印花税在应税凭证的书立或领受时缴纳。三、纳税地点印花税一般实行就地纳税，行为发生时的地点即为印花税的纳税地点。第十一章>>第三节四、印