浅谈税务权力监督的国际借鉴

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1、浅谈税务权力监督的国际借鉴在21世纪，随着我国加入WTO后，税务权力运行的内外环境将更加复杂腐蚀与反腐蚀的斗争将更加激烈，权力监督与制约问题如果解决不好，一方面，会给国家税收带来巨大损失，另一方面，也将破坏我国税务机关在国际上的形象和声誉。因此，我们有必要借鉴国外同行在权力监督方面的经验，以加速我国依法治稅的进程和步伐。＞国外税务机关权力监督的主要特点世界上一些国家，特别是西方经济发达国家，现代稅收制度的建立和实施均比我国早，他们长期的稅收实践中总结出了各自的权力监督机制。总的来说，主要有以下几个特点:（一）积极的思想教育预防虽然世界各国的政治体制和意识形态不同，但是，

2、把加强稅收人员道德修养、提高抵御力作为反腐败的第一道防线却是一致的。如美国国内收入局（以下简称IRS）主要从办事公正；热情周到地为纳税人服务；有献身精神，要诚实、忠诚，遵守承诺，以取得公众的信任；有良好的精神风貌等4个方面规范和约束税务人员。而法国和意大利等国家均要求税务人员应成为社会生活的典范，要求考入的公务员进行宣誓，保证严格执行公务员法和有关道德标准；定期对公务员进行职业道德教育培训，不断提高税务官员的道德素质等等。（二）间接的纳税人监督世界上很多经济发达国家和地区对税务权力进行监督制约，是通过保护纳税人权利间接实现的。为帮助纳税人清楚地了解和有效地保护自己的合法

3、权利，加拿大制定了《纳税人权利宣言》、美国修订了新的《纳税人权利法案》等，此外，还成立了专门协助纳税人解决税务纠纷的机构，如美国的税务法庭、新西兰的纳税人服务办公室、香港特区的税务上诉委员会等。以上措施，使税务机关和税务人员在执法过程中，必须小心谨慎，依法办事，丝毫不能侵害纳税人的利益；否则，就会受到纳税人的反对和投诉。例如，1994年,香港税务局调查科依法搜查一名医生诊所时，因所带走资料中含有一份病历，便被告上了法庭。对于纳税人应享有的权利，经济合作和发展组织（简称OECD）财政事务委员会总结出5种权利，即被通知、帮助权和审理权，上诉权，之缴纳应缴税的权利，确定权，隐

4、私权和保密权。（三）有效的制约管理措施防止权利失控最有效的方法是限制和减少税务人员与纳税人之间的接触。当前，各国普遍采用的方式是：1、加强计算机管理。15年来，经济发达的OECD成员国家的税收征管，相继从手工操作向自动化过程转变。计算机技术的应用既加强了征管、提高了工作效率，又减少税务官员滥用权力的机会。2、以发达、规范的税务代理，转移对报税环节的监督。美国、日本等经济发达国家对中介组织实行严格管理，使中介组织为纳税人提供广泛社会化税务服务的同时，也成为税收管理的重要辅助手段，使对报税环节的监督从税务机关转移到税务中介机构。3、提高执法透明度。法国、意大利、美国等国家对

5、税务人员管理十分严格，还特别规定了承办案件时必须在办公时间、在办公室内进行，非特殊情况未经批准，不得以口头或电话邀约纳税人等。4、实行调任制度。美国IRS规定，税务人员每工作调任3-4年就要进行一次轮岗，具体分为职期、调任、地区调任和工作调任三种，避免久任一职而产生的玩忽心理或久居一地而陷入人情网。⑤加强重点监控。澳大利亚税务当局对可能发生问题的岗位与环节进行风险评估，对高风险的岗位与环节（如稽查环节）强化权力制约和监督；对可能存在的问题的人出示黄牌，并提出预防措施；对关键岗位和容易出问题的环节进行重点监控，如建立个人资料及廉政档案、追踪个人生活消费及爱好习惯等。（四）

6、健全的监督防范体系税务监督审计机构有效的内部监督职能，已被越来越多的国家所认同。1998年7月，经克林顿总统签署建立IRS监察局，实行垂直领导，工作分为预防和查处犯罪两个方面。加拿大也也1999年4月经英皇室批准成立税务监察局。以上两国税务监察局除由财政部长、税务局长、各省代表和职工代表参加外，均吸收部分民间代表参加。这种改组是一项巨大变化，他们把监督权力转移给客观公正而难以控制的机构。在德国，专门的财政监督机构是联邦和州审计院，税务法院和税务机关内部审计机构负责对税务人员执行税法情况进行检查。（五）强大的社会舆论监督国（境）外将新闻舆论监督称为与立法、司法、行政三权并

7、立的第4种权力，其新闻界一直将揭露政府部门中的腐败现象视为天职，许多腐败案件都是由新闻界首先发现并揭露出来的。1999年6月，香港特区前税务局长黄河生因“在利益申报上有’三违反”，及“不避嫌地亲身处理家属的报税档案”，香港几十家传媒便展开了联篇累牍的追踪报道，虽然政府并没有因此而少收税款，但黄河生仍被要求“即时离职”，成为被港政府解聘的最高级官员。另外，社会团体监督也是一些国家的重要监督手段。1998年初，英国低收入者税制改革委员会成立，其税收志愿者不仅为弱势纳税人提供税收法律援助的活动，还勇敢地揭露了一些税务局地官僚主义作风。（六）严厉