浅谈“营改增”试点运行中存在问题与建议

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1、浅谈“营改增”试点运行中存在问题与建议屮图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)12-000-02摘要为了优化税制结构，加快现代服务业的发展，经国务院批准，自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税(以下简称“营改增”)的试点改革。自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范伟I内推开，适当扩大部分现代服务业的范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。本文以交通运输业为例，分析“营改增”税制改革试点运行中企业税负的变化，

2、针对运行屮存在的问题提出几点建议。关键词营改增税制税负变化一、我国开展“营改增”试点的意义我国于1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局；增值税与营业税是我国两大主体税种。营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税负越重，不利于服务业分工的深化与服务业的发展。“营改增”是当前实施的结构性减税政策的主耍内容之一，它能够化解制约服务业发展的税制瓶颈，给服务业带来重大机遇。二、“营改增”全国试点期间的主要税制安排税率：在现行增值税17%和13%基础上，新增11%及6%两档税率。租赁有形动产适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。小

3、规模纳税人依然采用3%征收率。计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应稅交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。计税方式：交通运输业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。三、试点企业税负变化及运行中存在的问题财税［20111110号文明确了“营改增”的H标为：“改革试点行业总体税负不增加或略冇下降，基本消除重复征税”。具体到企业，交通运输业和有形动产租赁服务业的

4、税负有所上升，而研发和技术服务、信息技术服务、物流辅助服务、文化创意服务、鉴证咨询服务平均税负稍有下降。（一）试点地区“营改增”前后税负变化比较1、小规模纳税人成此次“营改增”改革最大的受益者，试点方案规定年应税服务销售额500万元作为分界点，销售额小于500力•元的企业可以选择做为一般规模纳税人或小规模纳税人。在“营收增”以前，企业适用的营业税税率为3%或5%,在“营改增”以后，成为小规模纳税人的企业适用增值税简易征收比率3%,税负下降明显。2、增值税一般纳税人“营改增”前后的税负有增有减。在“营改增”后，税率提高，虽然试点企业能够抵扣外购产品或服务所含税款，可以起到减税作用，

5、但受可抵扌II进项税额部分占总成本比例不同的影响，抵税程度也有较大的差异。企业税负的最终变化情况，取决于减税效应与增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。比如交通运输企业，此前税率是3%,现在是11%,要保持税负不变，抵扣水平要达到8%,如果不能做到8%的抵扣，那么税负就会增加。3、以试点地区上海为例，上海作为首个试点地区，在“营改增”前后的税负冇增冇减，税负增加的企业主要集屮在交通运输企业业和金融租赁公司。对于一些实际税负增加的企业，采取了补助或先征后退的方式，以保证整体税负不增加或略有下降的目标。4、以试点地区福建省为例，福建省做为第二批“营改增”试点地区,从2012年8月1日

6、起试行。与其他地区一样，企业实际税负有增有减，以交通运输业为例，通过对福建省各地市交通运输九大公司（福建省汽车运输有限公司、宁徳市汽车运输集团公司、泉州市汽车运输总公司、厦门特运集团有限公司、莆叩市汽车运输股份有限公司、漳州市长运集团有限公司、福建龙洲运输股份有限公司、福建闽通长运股份有限公司、福建武夷运输股份有限公司）进行调查，“营改增”后实际税负增加。（-）以交通运输企业为例來说明税负增加的主要影响因素及运行屮存在的问题1、税率从3%提高到11%,税率增幅8%,通行费（路桥费）、职工薪酬、保险费、房屋折旧等多项占成本支出比例大的项目不能抵扣，导致可供抵扌“的进项税额不多。以漳

7、州某运输企业数据为例，以下为《交通运输行业及物流辅助服务业样木企业（2012年）成本现状构成表》部分简表，表中的成木为主营业务成本，不包括营业间接费用。可直接进项抵扣的项目包括：燃料、修理费、材料、轮胎以及新购入运营车辆的进项税额，在主营成本中的比重仅为59.87%,但新购入运营车辆的进项税额在不同的年度，因车辆更新情况不同而有所不同，通行费、人工成本、车辆保险费等占主营业务成本的40.13%,不能进项抵扣。2、交通运输企业的主要资本投入是车辆，新购入营运车辆取得的车辆进项税额可