从试点企业的实践看营改增存在的问题及处理建议

《从试点企业的实践看营改增存在的问题及处理建议》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、从试点企业的实践看营改增存在的问题及处理建议黄雅萍（上海同济科技实业股份有限公司200092）【摘要】营改增试点中，相关企业对试点税率引起的税负变化提出了异议。如何解决好这个矛盾？本文从企业应当进一步深化对营改增相关意义解读的角度出发，阐述了营改增相关意义和企业税负成因的关系，指出除税收优惠外，企业的深化对营改增意义的解读，也不失为解决这个矛盾的有效途径。只有这样，企业方能在营改增试点中立于主动，积极应对，接受挑战。【关键词】营改增意义　企业税负　应对途径　机遇和挑战营改增在我国相关行业的试点已两年多了，资料显示，仅试点的第一年，上海、北京、江苏等九省

2、市共为企业减税400多亿元，整体减税面过90%；然因工作关系笔者也曾对营改增所涉及的相关企业进行了调研。比如，已试点的交通运输业；尚未试点，但已明确未来实施营改增相关政策的建筑业，对营改增导致的税负的不减反增却颇有异议。如何解释与解决好这个问题，笔者以为，这对营改增试点的实践能否实现预期目的有着重要的意义。为此，我们不妨从分析这些企业提出的具体问题出发，试图就此问题的解决作一些探索。一、相关企业对营改增试点的异议（一）建筑施工企业1.人工成本，因其占总成本比例高，约20%～30%；实践中，此部分成本无法取得增值税专用发票。如向劳务公司雇人，取得的可抵扣

3、税率仅为5%～6%，差额仍然由施工企业承担。2.土方工程，异地施工，因人生地不熟，常由当地人完成，很多人纳税意识薄弱，要其提供增值税专用发票非常困难。3.甲供料，按惯例，施工成本中的主材通常由建设方自行采购，并由其提供给施工企业。实践中两者间的结算凭证往往是对施工企业来说无法予以抵扣的内部结算单。4.机械设备成本。有向个人租借的，有以前留存的，除新购外，一般无法取得增值税专用发票。5.其他无法取得法定抵扣凭证的，如上游的占成本相当比例的零星材料的供应商，均以个人和小规模纳税人居多；又如，施工的能源动力等等。（二）交通运输业1.人工成本。因主体系自有职工

4、薪酬，税法不允许予以抵扣。2.存量动产固定资产。营改增相关文件规定，税改前企业购置的动产固定资产一律不予抵扣。因该部分资产占总资产比例较大，达30%～40%，较大的降低了企业的进项税抵扣总额。3.路桥费、保险、租赁费。这些项目占成本的30%，由于相关税制、法制尚未发展到对应的配套程度，企业无法取得增值税专用发票。4.燃油修理费。虽本成本项目可以抵扣，但实际操作中能否全额取得抵扣额也是难点。基于上述增值税专用发票的取得额的低于税改后8%税率的增长，试点企业提出了部分要求：（1）允许营改增时存量固定资产进项税按账面价值比例抵扣。（2）过路过桥费按一定比例予

5、以抵扣。（3）实务中由于条件限制，难以取得增值税专用发票的支出，如燃油消耗、修理费等，按行业平均水平测算应抵减比例。（4）自有职工薪酬的总额，按一定比例作进项税抵扣。在现阶段,营改增出台的目的和试点企业实践的结果之间显然存在一定的差异,既需要主管部门认真研究试点企业的反馈,也需要企业能够正确理解营改增的意义与趋势。从这个角度来说,主动应对的企业效果应当比被动应对的企业效果好。那么，哪些相关的营改增的条款有利于促进企业正确应对营改增试点呢？笔者不妨作如下阐述。二、企业必须正确解读的相关营改增的意义笔者以为，“营改增”的重大意义应当从微观和宏观两方面来理解

6、。这里，重点是企业必须加强对相关的营改增宏观意义上的理解；而微观上的意义，如克服重复交税、提高纳税的行政效率、防止国家的税收流失等，相关论述对此已作了充分的阐明，笔者在此不作赘述。相关的营改增在宏观上的意义主要是：1.营改增的重大意义和目的。总体而言，营改增的重大意义和目的是提升我国经济，促进经济转型，保持经济的持续发展。历史地看，营改增实际就是解决历史遗留问题的“增值税扩围”。所以“营改增”自诞生之日起，其目的是完善一般流转税税制；后来又被赋予推动经济结构调整功能以抵御金融危机。与此同时，附带产生了另一个目的——实施结构性减税。虽然，这个结构性减税的

7、目的在目前营改增的试点中已加大了推行力度。所以，营改增的目标并非仅仅是降低企业税负,其战略目的在于为深化产业分工、加快现代服务发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境。2.在目前的营改增试点中，对相关行业其减税效应的理论意义要大于它的实践意义。这是因为：（1）营改增带来的是结构性减税而不是全面减税。营改增追求的是经济结构的变动和发展模式的转型,必然会给部分企业带来发展阵痛。（2）增值税的税率问题。营改增后，企业能否减税的根本问题是税率的高低和抵扣范围的大小。根据税收制度理论的基本常识，保证国家的财政收入，是增值税税率设计的一个原则。目前，我国增值税的基

8、本税率17%是1994年税制改革确定的，是和那时国家的财政收入正处于困难时期密切相关的。（3）