基于施工企业的营改增问题、对策及建议初探

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1、基于施工企业的营改增问题、对策及建议初探摘要：文章分析了施工企业营改增面临的问题，探析了施工企业营改增面临问题的对策以及建议，以供参考。关键词：施工企业；营改增问题；对策；建议一、前言自2012年1月1日营改增在上海实施后，国务院批准的试点地区又增加了八个省、直辖市，并且在2014年营改增在全国范围内如火如荼地展开，营改增是对税制结构的重要举措，其最大的特点是消除重复征税，即上一环节的销项税为下一环节的进项税，形成了环环相扣的抵扣链条，这能够为更多的企业共享营改带来更多的好处，并且还能增加增值税的稳定性，降低由于

2、不同区间政策差异引起的税收征管风险。但是，由于众多施工企业在偏远地区施工，砂石等材料只能由当地的个体劳动者或者农民提供，施工企业并不能获得增值税的专用发票，导致营改增实施后，将会给施工企业带来一定的影响，急需采取相应的对策进行处理。二、施工企业营改增面临的问题分析6（1）关于临时设施抵扣的问题。施工企业在施工现场需要搭建临时的活动板房，根据财税〔2009〕《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》，对条例中不能当作进项税抵扣的建筑物做出了明确的规定，并制定了相应的固定资产分类以及代码，其中活动板房这种临时建筑物不在抵

3、扣进项税规定中，直接购置的活动板房不能进行抵扣，并且购置的板房材料也不能进行抵扣。由此可以看出，施工企业能够把握的抵扣进项税非常少，这对于劳动密集型的施工企业来说，这给本来就非常低的利润增加了更多的负担，甚至会导致一些实力较差的施工企业亏损或者倒闭。（2）关于零星材料抵扣的问题。施工企业的工程项目是一项非常复杂，受人文环境以及自然环境影响较大，并且工程周期相对较长的工程，在一些偏远的地区，并没有供施工企业选择的正规材料供应商，而是由当地的居民或小商铺向施工企业提供砂石料及小型零星材料，并且货主通常要求进行现场现金

4、交易，不可能向施工企业提供增值税专用发票。（3）青苗以及拆迁补偿无法抵扣的问题。施工企业在进行项目施工时，通常会与当地农民的征地拆迁补偿费以及占用农田的青苗补偿费等支出，根据相关的规定，这种经济业务同样不能取得正规的增值税发票，甚至连普通的发票也不能获得，这种支出费用不能扣除进项税额，只能由施工企业承担，并且还会给施工企业所得税的扣除埋下隐患。6（4）关于人工费的问题。施工企业项目部管理人员工资、劳务分包的劳务费在整个建筑工程的成本中占据非常大的比重，但是，工资依据工资表发放，无法形成增值税的进项抵扣，提供劳务的

5、企业并没有被纳入到《营业税改增值税试点方案》中，施工企业并不能提供专用的增值税发票，最终负担增值税税额的也是施工企业，导致施工企业将近30%的本不能进行正常的抵扣，这将会显著的增加施工企业的负担。（5）存量资产进项税无法抵扣的问题。对于施工企业来说，固定资产的购置是一项非常大的投资，并且大型机械设备的使用年限相对较长，通常有10年的使用年限，但是施工企业在税改前购置的库存原材料、周转材料、机械设备等存量资产，并没有获取增值税的专用发票，导致施工企业并不能抵扣存量资产进项税，而只能由施工企业自己承担销项税，这对施工

6、企业来说是非常不公平的。三、施工企业营改增问题的对策以及建议分析6（1）做好营改增实施前的准备工作。多年来，施工企业已经习惯了按照营业税征收，导致施工企业对增值税的认识不够。因此，施工企业应该做好营改增实施前的准备工作，强化对施工企业所有人员的培训工作，尤其是施工企业的财会人员、工程造价人员，应该进一步的学习和了解进项税、增值税等税种的具体内容，并逐渐地养成所要增值税专用发票的习惯，提前研究招投标造价计算规则的变化，逐渐的实现在营改增实施后的角色转换。此外，施工企业还应该针对营改增后可能面临的种种问题，做好自身的

7、检查以及项目的收尾工作，保持合同履行前后的一致性，认真地做好项目清算工作，避免为施工企业带来不必要的麻烦。此外，施工企业还应该积极的和税务以及建设主管部门保持良好的沟通，这样便于施工企业及时地了解新营业税改增值税的有关规定，并根据企业的实际状况，并采取相应的措施应对，避免营改增实施或者出台新的营业税改增值税后，企业出现不知所措的现象。（2）创建增值税管控体系。施工企业由营业税转变成增值税，需要对现行的税务管理办法进行修订。例如，修订预算与考核管理办法，施工企业原预算以及考核，制度是以营业税为基础，当营改增实施后，

8、需要对预算与考核管理制度进行修订，将其调整到不含税收入范畴。然后，创建增值税管控体系，并制定针对增值税专用发票的管理办法，以及制定增值税的操作规范和涉税风险控制制度。6（3）强化税收策划管理。施工企业在营改增之前的税收管理并不需要考虑太多复杂的问题，但是在营改增实施之后，施工企业面临的税收筹划范围明显的增大，需要对增值税以及进项税的各抵扣链进行仔细的筹划，才能取得良好的税