“营改增”对施工企业的影响及对策

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1、“营改增”对施工企业的影响及对策　　【摘要】“营改增”是国家深化财税体制改革的重大举措，对优化国家产业结构、减轻企业税负、促进企业发展具有十分重要的意义。施工企业虽然目前没有纳入“营改增”试点范围，但面对“营改增”试点扩大的潮流大势，施工企业应该积极做好准备工作，以随时迎接“营改增”试点。本文将从施工企业的行业特点出发，深入探析“营改增”施行后对施工企业的影响，并提出相应的对策建议，为施工企业积极应对“营改增”提供借鉴。　　【关键词】营改增施工企业影响对策　　一、“营改增”出台背景及相关政策解读　　（一）“营改增”内容　　“营改增”是指营业税改增值税，即之前缴纳营业税的应

2、税项目改为缴纳增值税。所谓营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一个税种。而增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。“营改增”能减少企业重复纳税环节，降低企业税负，促进企业健康发展，实现国家经济繁荣。　　（二）“营改增”出台背景　　2011年11月16日，国家财政部和税务总局联合发布《营业税改征增值税试点方案》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通

3、运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年7月31日，国家财政部和税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神联合印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。2013年4月10日，国

4、务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点，自8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并择机将铁路运输、邮电通信等行业纳入“营改增”试点。　　（三）“营改增”施行现状　　依据国务院有关规定，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并择机将铁路运输、邮电通信等行业纳入“营改增”试点。目前“营改增”还没有在建筑施工行业试点。　　二、“营改增”对施工企业的影响　　（一）“营改增”对施工企业税负的影响　　“营改增”对企业税负的影响有两方面。一方面，企业营业税是固定的，且全额征

5、收，不存在抵扣。目前施工企业是依照工程结算收入的3%来缴纳营业税，而且不论施工项目盈亏均需缴纳。而增值税则可以抵扣相关进项税额，实现税负转嫁，如施工企业在采购材料、设备、办公用品等时，即可抵扣进项税额实现税负转嫁。而且增值税只对工程项目增值部分计征，而工程项目的盈亏将决定直接企业缴纳的增值税额。施工企业工程项目如只有微利甚至亏损，则企业可能出现增值税税负低于营业税税负的情况。因此，从理论上讲，“营改增”有利于降低施工企业税负。而另一方面，由于目前我国建筑行业普遍存在企业资质参差不齐、票据管理不规范等现象，施工企业在进行材料采购时难以及时获得合格有效的增值税发票，有些施工材

6、料甚至来自于当地农民，根本没有发票。而且，施工企业大多属于人力资源密集型企业，人力成本占比较大比重，如果不能实现人力资源有效外包，企业难以实现减税目的。　　（二）“营改增”对施工企业内部管理的影响　　首先，“营改增”将导致施工企业发展战略的调整。施工企业施行“营改增”试点后，由于增值税目前适用于服务业，企业会依照自身实际逐渐调整发展战略，由单纯的制造生产企业逐步调整为制造、服务并重甚至以服务为主导型的企业，如企业可将将人力资源外包出去，以抵扣进项税额。其次，“营改增”将带来施工企业财务制度的改变。“营改增”施行后，企业原来应对营业税的财务制度如发票管理、财务报表编制等，必

7、然与增值税财务管理不相适应，企业需要改变现有的财务管理制度以满足增值税财务管理需要。而且，“营改增”后，企业资产结构和现金流量将发生变化，企业需要改变现有的资金管理制度以适应新形势的需要。再次，“营改增”将推动施工企业生产技术的革新。“营改增”施行后，施工企业在材料、设备的采购上可以抵扣进项税额，施工企业就能通过采用优质材料、及时更新设备来提高企业生产率和产品质量，同时增值税中关于无形资产的转让政策，也会使施工企业有意愿改革生产工艺，促进生产技术的革新。最后，“营改增”将影响施工企业员工的管理。“营改增”的施行需要企业内部具备