“营改增”对施工企业的影响及对策

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1、税务筹划“昔日改增’’对施工企业的影响及对策中铁八局集团第四工程有限公司张江浦摘要：“营改增”是解决营业税重复征税问题的重大变革．对施工企元(数据来源：上海证券交易网)。如此巨额的资金流出，企业将不堪重业的影响重大。本文根据目前试点城市政策及执行情况，结合我国建筑负。施工企业特点，分析了“营改增”对施工企业的影响，并提出了针对性应2、纳税时点变化加大资金压力对措施。营改增前。施工企业按照建造合同确认收入时才计提营业税，但依关键词：营改增施工企业对策据《增值税暂行条例》规定：“增值税扣缴义务发生时间为纳税

2、人增值税纳税义务发生的当天”，也就是说建设单位批复验工计价当天，施工企“营改增”将对建筑施工企业的税收负担、供应商选择、财务管理、业纳税义务就已经产生。应交增值税当期必须缴纳，但是建设单位批复制度流程、组织架构、业务模式、资质管理等带来一系列重大影响和挑验工计价后．工程款拨付往往会滞后一段时间．且扣除5％一10％的质量战。施工企业应该充分辨析不利影响，并制定相应的对策，才能享受改保证金到工程竣工验收后才能退付。这样就必然导致施工企业资金更革红利、保持绩效平稳，实现转型升级。加紧张一、营改增对施工企业造成

3、的影响分析3、办税成本增加导致现金流出增大(一)实际税负大幅度增加营改增后．最直接的成本增加就是需要购置税控装置以满足增值1、权威机构测算结果说明实际税负会增加税专用发票的征管要求。一套税控器具及软件价值数千元，每年维护费经中国建设会计学会对66家建筑施工企业调研测算，营改增3％是几百元，对于分子公司、二级机构众多的施工企业来说，一次性购置税率改为11％后，理论测算结果是平均减轻税负为83％．实际测算结果成本开支数额较大。此外，根据相关税法规定。增值税专用发票需配备是平均增加税负为93％，折合营业税税率

4、是5．80％，增加企业税负专人管理，并且增值税专用发票如果出现虚开等情况将承担法律责任．2．8％。因此学会报告认为．营改增将使建筑施工企业的税负增加。因而“营改增”亟需增加人工成本。由于建筑企业对增值税不甚熟悉，需2、进项发票取得困难导致实际税负增加要组织多次不同层次和范围的培训，也将增加企业培训成本。办税成本笔者对中国中铁五个重点铁路项目施工成本中能够取得增值税专的增加，也会导致现金流出增大。用发票的情况进行统计，结果是能取得增值税进项税专用发票的最大(三)建造合同收入毛利减少比率约为61％。如按行业

5、平均毛利率8％计算，则建筑行业在计缴增值首先收入会减少，营改增前，施工合同收入是含税收入，营改增后，税时的增值额约为47％，按建筑业一般纳税人增值税率ll％计算则增增值税的价外税性质决定了合同收入为不含税收入，这使得合同预计值税税负将达5．17％，较目前建筑业3％的营业税率增加了2．17个百分总收入减少。其次成本会减少，营改增后，原材料、租赁费等发生的增值比点。由于实际取得的进项税专用发票比率很可能低于61％，部分进项税进项税额，不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本会下降。再的抵扣税率为6％，“营改

6、增”后企业实际增加的税负更高。次合同毛利减少，营改增后当期确认的合同收入不含税，而当期确认的3、增值税难于转嫁也将导致实际税负增加合同成本只剔除了原材料、租赁费等部分增值税进项税额，因此．当期营改增后，与施工企业成本密切相关的单位会采取避税措施。一是确认的合同毛利比没有实行营改增前要下降很多。人工费方面，工程总造价中人工费一般占比在25％左右．营改增后建筑(日)企业植心竞争力下降劳务收入将按11％计征增值税销项税，劳务公司直接面对的是农民工，一是营改增后由于收入减少，导致经营规模下降，市场竞争力减没有进

7、项税发票用于抵扣，相对于营业税，直接增加了8％的税负。这部弱，信用评级、融资授信阻力加大。二是新购置的机械设备中l1％的增分税负劳务公司承担不起．肯定将税负转嫁给施工企业。其二材料费方值税进项税额需从原价扣除，代表企业核心能力的固定资产净值在下面，若材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多降，资产结构发生变化。因此营改增后将导致企业核心竞争力下降。些；若主要材料或大宗材料采取甲供方式，施工企业仅采购零星辅料，(五)发票管理风险增大而零星材料基本上由个体户、小规模纳税人供应，可取得的进项税

8、额增值税专用发票开具、使用和管理上各个环节相比营业税地税普少，旌工企业如不能加大和一般纳税企业的合作，实际税负就将加大。通发票丽言，发票认证期限和抵扣期限十分固定，税务部门管理和稽查其三机械费方面，机械设备租赁属于动产租赁业范畴，其增值税率为也更加严格。我国《刑法》对虚开、伪造、非法出售和违规使用增值税发17％。租赁业现有机械设备没有增值税进项税，租赁收入产生的销项税票行为的处罚措施也十分严厉。如果发票管理不严格，会出现虚开虚没有可抵扣的进