“营改增”试点企业的应变之道

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1、“营改增”试点企业的应变之道【摘要】“营改增”的持续扩围是财税改革的重点，这将给企业的经营决策带来重大影响。本文从“营改增”持续扩围对企业经营模式的影响、对企业购买决策的影响、对企业销售决策的影响出发，分析了企业财务人员在经营模式、购买环节、销售环节的管理重点，建议把财务人员的工作融入企业经营决策之中。【关键词】营改增经营决策影响2013年8月1日，“营改增”工作在全国范围内实施，除铁路运输外的交通运输业和七个现代服务业进行了增值税改革。在去年年底，财政部和国家税务总局又发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税［2

2、013］106号），规定自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业进行增值税改革，“营改增”的持续扩围工作将不断加快步伐。“营改增”工作不仅影响改革企业的经营决策，同时也会影响非改革企业的经营决策，“营改增”对企业的经营模式、购买决策、销售决策都会产生重要影响。一、“营改增”对试点企业经营模式的影响及对策企业的经营模式不仅受利润因素的影响，同时也受到企业税负的影响，“营改增”直接影响到企业的税负水平，企业的经营模式也必将受到影响。1.企业纳税人类型的选择。增值税的纳税义务人分为小规模纳税人和一般纳税人。企业如果是一般纳税人，则允许采用销项税额减

3、去进项税额的计税办法；如果是小规模纳税人，则采用简易计税方法，直接用不含税销售额乘以征收率计算当期应纳税额。企业纳税人选择的关键在于企业的增值税税负，企业可以用相同的条件测算两种纳税人下企业的应纳税额，如果一般纳税人企业的税负高，则应该选择小规模纳税人；如果小规模纳税人企业的税负高，则应该选择一般纳税人。根据现行税法，如果企业的年应征增值税销售额超过了一定的标准如500万元，除了特殊规定，企业必须被认定为一般纳税人。但企业可以改变自己的经营规模，即企业在自己达到规定的标准之前，重新注册成立企业，这样就可以使两个企业都保持小规模纳税人的身份。另

4、外，对于“营改增”的企业，如果工商登记是个体工商户，税收政策给予了企业自由选择的机会，既可以成为一般纳税人也可以成为小规模纳税人。2.企业具体经营方式的选择。在“营改增”之前，交通运输业普遍存在挂靠行为，挂靠人以被挂靠人的名义对外经营，营业税税率为3%，双方不会感觉税负过重。“营改增”后，交通运输业一般纳税人的税率11%，如果还采用过去的挂靠行为，被挂靠人不能取得进项税发票，就需要为挂靠行为支付高税负，导致企业的利润减少。因此被挂靠人要么取消挂靠行为，规范企业的经营管理；要么加强对挂靠人的管理，督促其提供合理的进项税发票。第一步“营改增”涉及

5、三个代理服务业，即知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务。在“营改增”之前，代理业实施的是差额纳税办法，即以企业实际收取的款项减去为代理者支付的价款的差额缴纳营业税。“营改增”后，根据财税［2013］106号文件，代理业以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所

6、有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。可以看出，对于这三个代理行业来说，允许从收取的款项中扣除的费用范围减少，仅包括政府性基金、行政事业性收费、国际运输费用，而且这些费用必须有规定的凭证。如果代理业收取的款项在支付时不能按照规定扣除，收取的款项必然会带来代理业的销项税额。因此代理业在不提价又要保持原有利润水平的情况下，可以改变过去直接收取所有款项

7、的做法，只收取代理费用和可以扣除的费用；对于既不能扣除又不能取得进项税进行抵扣的费用，由被代理企业直接缴纳给提供劳务的企业，这样就会减少代理行业的税负。二、“营改增”对试点企业购买决策的影响及对策对于增值税一般纳税人来讲，取得增值税专用发票对于减少企业的增值税税负具有重要意义。“营改增”的持续扩围对于企业来说，可以抵扣的范围进一步扩大，如果改革企业不提高价格，将会直接减少企业的税负，增加企业的利润。为此，增值税一般纳税人应做好以下工作：1.加强对企业的发票管理。我们国家现在实行的还是以票控税，在企业经营中，由于经营者缺少税收知识，发生采购业务

8、时，为了减少现金流出，没有取得发票。作为财务人员一定要和经营者做必要的沟通，阐明如果没有发票，不但在增值税中无法做出抵扣，也无法在所得税前扣除，实质会给企业带来更大